律師稅務(wù)代理問題的研究

律師稅務(wù)代理問題的研究 　　我國稅收征管體制改革的一個重要內(nèi)容就是推行稅務(wù)代理制，實行會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會中介機(jī)構(gòu)代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。所謂稅務(wù)代理是指代理人受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，在稅務(wù)代理合同規(guī)定的范圍內(nèi)，代為辦理納稅事宜的一種民事代理行為。它屬于委托代理的一種，具有代理的一般共性，實行稅務(wù)代理制是許多國家和地區(qū)的通行做法。如日本，實行稅務(wù)代理制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)代理制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)代理稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)代理制度的實行，彌補(bǔ)丁日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務(wù)代理制。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細(xì)則對稅務(wù)代理也作了原則規(guī)定。

　　在我國實行稅務(wù)代理制是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，首先是依法治稅的需要。因為隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)代理處于相對獨立和公正的立場，它介人稅收事務(wù)，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個聯(lián)結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

　　其次，實行稅務(wù)代理是納稅人的客觀要求，因為搞市場經(jīng)濟(jì)必然會有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務(wù)代理不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。

　　再次，實行稅務(wù)代理是發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因為隨著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

　　在我國實行稅務(wù)代理，已具備了現(xiàn)實可行的條件和基礎(chǔ)。我國稅收征管法的頒布和實施，為稅務(wù)代理制度的建立提供了法律的依據(jù)，使稅務(wù)代理有法可依，同時經(jīng)過多年來稅法的宣傳與教育，公民依法納稅的意識有了提高，法制觀念普遍增強(qiáng)。目前，我國部分城市和地區(qū)如海口市已經(jīng)開始實行稅務(wù)代理制度，這些都為我國實行稅務(wù)代理制度創(chuàng)造了有利條件，打下了良好的基礎(chǔ)。

　　稅務(wù)代理是一項政策性強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)要求高的工作，涉及到納稅人、扣繳義務(wù)人和國家三者利益。稅務(wù)代理人面對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，既要對國家負(fù)責(zé)，又要對納稅人負(fù)責(zé)。這就要求稅務(wù)代理人必須具有財政、稅務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識，精通稅法，并具有稅收實務(wù)工作經(jīng)驗，此外，還應(yīng)按照一定的程序由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織統(tǒng)一考試、審定井取得資格者才能充當(dāng)稅務(wù)代理人。律師由于其資格是通過全國統(tǒng)一考試確定的，其考試科目又涉及財經(jīng)等方面，所以，律師可以不通過全國統(tǒng)一考試，直接具有稅務(wù)代理資格。對于那些未成年人，依照國家法律被處以監(jiān)禁以上刑罰，  自其刑罰執(zhí)行或不再執(zhí)行之日起未滿三年的人，被國家機(jī)關(guān)開除公職之日起未滿三年或被取消注冊會計師、律師資格者；在國家機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位，學(xué)校領(lǐng)取薪金或依法被取消代理資格以及國家稅務(wù)部門認(rèn)為不具備稅務(wù)代理資格的人，均不得從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。只有這樣，才能充分保證稅務(wù)代理人依法公正、準(zhǔn)確地執(zhí)行職務(wù)。

　　稅務(wù)代理的基本任務(wù)是站在客觀公正的立場上，根據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)以及納稅申報制度的要求，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)。具體工作內(nèi)容是：辦理、變更和注銷稅務(wù)登記，辦理納稅申報或扣繳稅報告，申請減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和延期繳稅，制作涉稅文書，受聘擔(dān)任稅務(wù)顧問，‘當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，還要代理納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議或進(jìn)行行政訴訟。稅務(wù)代理人在代理過程中既可以全面代理，也可以單項代理；既可以臨時代理，也可常年代理，但除稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托外，不能代理或行使應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的職權(quán)，防止將稅務(wù)征收權(quán)、審批權(quán)、檢查權(quán)，通過委托轉(zhuǎn)移或變相轉(zhuǎn)移給稅務(wù)代理人。

　　為了保證稅務(wù)代理行為的公正性、準(zhǔn)確性，稅務(wù)代理人在代理過程中既享有一定的權(quán)利，又要履行一定的義務(wù)。稅務(wù)代理人依法履行職責(zé)，不受任何機(jī)關(guān)單位和個人非法干預(yù)，有權(quán)查閱被代理人的有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，并可以向有關(guān)單位和小人調(diào)查核實，對稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)檢查或進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查有事先得到通知的權(quán)利。對調(diào)查的結(jié)果和行政決定有詢問和陳述的權(quán)利。但稅務(wù)代理人在執(zhí)行職務(wù)時，必須出示稅務(wù)代理許可證，必須按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)資料情況，不得隱瞞、謊報、對被代理人不得進(jìn)行偷漏稅和洽談，對被代理人偷稅、騙取減稅、免稅和退稅的行為，還應(yīng)該予以制止并應(yīng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，對代理過程中所接觸的秘密在代理期間或代理業(yè)務(wù)停止以后應(yīng)該保密，不得泄露，此外，稅務(wù)代理人若與委托人或其他當(dāng)事人有直接或間接利害關(guān)系，應(yīng)向稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)請求回避。稅務(wù)代理人在代理過程中出現(xiàn)的違反職責(zé)的行為，給納稅人造成損失時，既要根據(jù)《民法通則》第66條之規(guī)定，承擔(dān)損害賠償?shù)拿袷仑?zé)任，又要承擔(dān)行政責(zé)任即由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅務(wù)法規(guī)，給予取消代理資格，暫停營業(yè)或終止?fàn)I業(yè)直至給予罰款的行政處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　稅務(wù)代理是一項新的社會中介活動，在這個領(lǐng)域活動的，除了律師事務(wù)所外，還將有會計師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。這些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)各有所長，相互競爭。律師和律師事務(wù)所要想在這一領(lǐng)域打開局面并站穩(wěn)腳跟，首先必須積極向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報領(lǐng)取稅務(wù)代理許可證，取得稅務(wù)代理資格然后才能從事稅務(wù)代理。其次，在代理過程中必須始終堅持客觀、公正、優(yōu)質(zhì)、高效的原則，努力使自己的代理行為符合國家法律規(guī)定和委托人的意愿。只有這樣才能贏得納稅人的信賴和歡迎，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，從而提高自己的社會聲譽(yù)。再次，律師事務(wù)所要利用自己與當(dāng)事人聯(lián)系廣泛的特點，本著先易后難的原則，選擇、些自己熟悉的代理項目，如開展稅法咨詢、稅務(wù)培訓(xùn)，代納稅人辦理稅收爭議的調(diào)解，取得經(jīng)驗，擴(kuò)大影響，然后逐步拓寬稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。再次，律師事務(wù)所要建立完善稅務(wù)代理制度，使稅務(wù)代理活動規(guī)范化，以便使代理活動有章可循。最后，律師事務(wù)所要積極調(diào)整人才結(jié)構(gòu)，更加自覺地實行律師業(yè)務(wù)的專業(yè)化分工。因為，開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要赤誠律師事務(wù)所必須具備相應(yīng)的專門人才，而目前我們律師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)并不能完全適應(yīng)開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的要求。因此，一方面律師事務(wù)所要迅速吸收一批有真才實學(xué)、熟悉稅收業(yè)務(wù)的專門人才或擔(dān)任專職律師，或擔(dān)任稅務(wù)顧問，以解燃眉之急，另一方面對一切欲從事此項業(yè)務(wù)的律師來說，則要刻苦鉆研財稅法規(guī)以及會計知識，研究經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況，新問題，了解甚至精通稅法，努力使自己成為稅務(wù)專家。只有這樣，才能為納稅人，扣繳義務(wù)人提供良好的服務(wù)，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10