論我國稅收征管法律制度的改革與完善

論我國稅收征管法律制度的改革與完善 　　內(nèi)容提要：稅收征管法律制度是稅收程序法。本文對我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問題進行了分析；論述了改革稅收征管法律制度，建立與社會主義市場經(jīng)濟相符合的稅收征管法體系的必要性與原則；在此基礎(chǔ)上，作者詳盡闡釋了現(xiàn)行稅收征管法律制度改革與完善的內(nèi)容，并提出了相應的立法建議。

　　關(guān)鍵詞：稅收征管法律制度、改革、內(nèi)容、立法建議

　　稅收征收管理，實質(zhì)上是一個行政執(zhí)法過程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、方法和步驟來進行自己的征納稅活動，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。當前，按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。[①]為了保障新稅制的有效實施，進一步加強和改進稅收征管工作，適應加入WTO和推進依法治稅的需要，必須對我國現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收程序法律體系，為稅務機關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟中的職能作用。

　　一、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和問題

　�。ㄒ唬┪覈�現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成。

　　我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新中國的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為三個階段。

　　第一階段，無專門立法階段。這一階段自建國至1986年4月21日頒布《稅收征收管理暫行條例》前。為了統(tǒng)一全國財經(jīng)政策，前政務院于1950年1月頒布了新中國成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)，即《全國稅政實施要則》�！度珖�稅政實施要則》是一部綜合性的稅收法規(guī)，不僅對貨物稅、工商業(yè)稅等14種稅的實體問題進行了規(guī)定，而且還規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收管理體制，即稅收立法權(quán)和稅種的開征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)力都歸中央，稅收的減免權(quán)大部分由中央政府掌握，各級稅務機關(guān)受上級局和同級政府雙重領(lǐng)導等。因此，《要則》是一部“實體”與“程序”規(guī)范不分的法規(guī)。由于我國長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，稅收的宏觀調(diào)控和組織財政收入的職能被忽視，稅收法制不健全，《要則》頒布后的很長時期一直沒有制定專門的稅收征管法，有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定分散在各個實體稅收法規(guī)之中，稅收征管的程序法律制度處于“分散”狀態(tài)。

　　第二階段，統(tǒng)一立法階段。這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日，即《稅收征收管理暫行條例》的實施階段。為了改變稅收征管制度分散、混合、不規(guī)范的狀況，適應當時正在進行的稅制改革，1986年4月21日國務院頒布了《稅收征收管理暫行條例》�！稐l例》的頒布，標志著我國稅收征管制度開始單獨立法，初步實現(xiàn)了稅收征管制度的統(tǒng)一化和法制化，對于促進依法治稅，加強稅收監(jiān)督管理，保證國家財政收入起到了積極作用。但由于歷史的原因，《條例》存在不少缺陷：一是稅收征收管理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不規(guī)范；二是稅收行政執(zhí)法權(quán)薄弱；三是稅收征管法規(guī)不適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求；四是對納稅人權(quán)利的保護和稅務人員執(zhí)法的制約不夠；五是稅收征收管理暫行條例的法律效力有待提高等。

　　第三階段，開始進入法治化階段。這一階段自1993年1月1日起《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實施至今。1992年9月4日七屆全國人大常委會第二十七次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，于1993年1月1日起施行，1995年2月28日八屆全國人大常委會第十二次會議對個別條款作了修改�！抖愂照魇展芾矸ā肥俏覈�調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律，是稅務機關(guān)稅收征管的基本法。為了保證《稅收征收管理法》的有效實施，國務院以及財政部、國家稅務總局又頒布了《稅收征收管理法實施細則》、《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查工作報告制度》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、頒布與實施，使稅收征管的各個方面和環(huán)節(jié)基本做到了有法可依，我國稅收征管工作開始步入法治化軌道。

　　（二）我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀與特點

　　1、初步建立了稅收征管法律體系�！抖愂照魇展芾矸ā吠ㄟ^后，國家和各地方又相繼制定了與征管法配套實施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。表現(xiàn)在：第一，稅收征管綜合性方面，制定了《稅收征收管理法》（1992年）、《稅收征收管理法實施細則》（國務院1993年）、《關(guān)于貫徹實施稅收征收管理法及其實施細則若干問題的意見》（國家稅務總局1993年）、《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案的通知》（1997年）、《稅收征管業(yè)務規(guī)程》等。第二，稅收征管體制方面，制定了《國務院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（1993年）、《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務機構(gòu)和地方稅務局實施意見的通知》（1993年）、《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于調(diào)整國家稅務局、地方稅務局稅收征管范圍意見的通知》（1996年）等。第三，稅務管理方面，制定了《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局1998年）、《發(fā)票管理辦法》（財政部1993年，經(jīng)國務院批準）等。第四，稅款征收方面，制定了《國務院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》（1997年）、《關(guān)于加強依法治稅嚴格稅收管理權(quán)限的通知》（國務院1998年）等。第五，稅務稽查和稅務行政處罰方面，除了國家制定的《行政處罰法》（1996年），還制定了《稅務稽查工作規(guī)程》（國家稅務總局1995年）、《稅務稽查工件報告制度》（國家稅務總局1995年）、《稅務案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法（試行）》（國家稅務總局1996年）等。第六，稅務爭議的解決方面，除了國家制定的《行政訴訟法》（1989年）、《國家賠償法》（1994年）、《行政復議法》（1999年），還專門制定了《稅務行政復議規(guī)則（試行）》（國家稅務總局1999年）、《稅務行政應訴工作規(guī)程（試行）》等。第七，稅務代理方面，制定了《稅務代理試行辦法》（國家稅務總局1994年）等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過的新《刑法》中專門涉及稅收犯罪的就有14個條文，并在第三章第六節(jié)中單獨規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。

　　2、統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度。《稅收征收管理法》第2條規(guī)定：“凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適應本法�！睆亩�使我國此前內(nèi)外有別的稅收征管制度實現(xiàn)了統(tǒng)一，相對于企業(yè)所得稅等少數(shù)實體稅種現(xiàn)在依然實行的內(nèi)外兩套稅法，在稅收程序法上率先實現(xiàn)了“國民待遇”。這不僅有利于促進企業(yè)之間的公平競爭，也有利于擴大對外開放，在稅收法律制度上盡快同國際接軌。

　　3、明確了稅收立法權(quán)。稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力，有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問題是稅權(quán)和稅收法定主義的核心內(nèi)容。《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院制定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行�！薄秶鴦赵宏P(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一。這就形成了我國目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。

　　4、賦予了稅務機關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)。根據(jù)新時期稅收征收管理的需要，借鑒國際上稅收征管的通行做法，《征管法》設定了必要的稅務行政執(zhí)法權(quán)。表現(xiàn)在：第一，賦予稅務機關(guān)采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施的權(quán)力。第二，將出境人員清繳稅款制度擴大到適用各種稅。第三，明確了稅務檢查權(quán)的范圍等。

　　5、建立了對稅務機關(guān)的執(zhí)法制約制度�！墩鞴芊ā芬�(guī)定稅務機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，并對征稅權(quán)的委托作出嚴格限制。強調(diào)稅務機關(guān)在實施稅收保全措施、強制執(zhí)行措施以及進行稅務檢查時，必須嚴格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。對稅務人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，要給予行政處分等。

　　6、對納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護。現(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務機關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務時，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長了納稅人申請退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對復議的選擇權(quán)等。

　　7、建立了稅收法律責任制度�！墩鞴芊ā泛汀缎谭ā穼ν刀�、抗稅、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標準都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務行政執(zhí)法和稅務司法工作的開展提供了法律武器。

　　8、確立了稅務代理制度。

　�。ㄈ�）我國現(xiàn)行稅收征管法律制度存在的問題

　　現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會主義市場經(jīng)濟的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機構(gòu)分設、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應加強稅收征管，推進依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個方面：

　　1、稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高。現(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細、可操作性的規(guī)定；目前有關(guān)稅務管理、稅務稽查、稅務代理等的規(guī)定都是由國家稅務總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務稽查法》、《稅務代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務爭議救濟法》等。

　　2、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務登記在法律上缺乏有效的制約機制，不少納稅人不到稅務機關(guān)辦理稅務登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。第二，稅務登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務機關(guān)難以掌握納稅人應稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責任不夠完善，稅收征管實踐中零申報、負申報增多；一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅款的及時收繳等。

　　3、稅收征管工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定。現(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經(jīng)濟糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效保護；隨著會計電算化的普及、電子商務的發(fā)展，應制定相應的稅收對策和征管制度；應對稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定；現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。

　　4、稅款征收、稅務檢查和稅務行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務檢查效力不強，沒有對稅務檢查的法定程序作出具體、詳細的規(guī)定，稅務稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護稅機制，尤其是缺乏法律責任的規(guī)定。

　　5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利，稅收征管中侵犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

　　6、法律責任不夠嚴密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務機關(guān)的自由裁量權(quán)過大；一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實踐中不少法律規(guī)定難以落到實處等。

　　7、稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突�，F(xiàn)行征管法實施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務機構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確；征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

　　8、稅務爭議的救濟和司法保障需要加強和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權(quán)益的保護；另一方面，法律沒有賦予稅務機關(guān)打擊稅務違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務警察、稅務法庭等稅務司法保障機關(guān)，稅務執(zhí)法手段的剛性不強等。

　　二、稅收征管法律制度改革的必要性與原則

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行稅收征管法律制度改革的必要性

　　1993年1月1日中華人民共和國稅收征收管理法施行以來，我國的稅收征管法律體系不斷健全。稅收征收管理法在加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系，改善稅收征管環(huán)境，促進稅收征管法制化、科學化、規(guī)范化，發(fā)揮了重要作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使現(xiàn)行征管法立法的經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)生了根本性的變化；新稅制日益完善，稅收征管改革也在深化；依法治稅正在積極推進，納稅人的權(quán)利保護意識在不斷增強；我國正面臨加入WTO的新形勢等。因此，為強化稅收征管，維護稅收征管秩序，充分發(fā)揮稅收的職能作用，改革和完善現(xiàn)行稅收征管法律制度已刻不容緩。

　　1、改革現(xiàn)行稅收征管法律制度，是保障新稅制有效實施的需要。1994年，我國進行了新一輪的大規(guī)模、全方位的工商稅制改革，調(diào)整、規(guī)范了稅制結(jié)構(gòu)，初步建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的，流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重、中央稅與地方稅既自成體系又有機結(jié)合，符合國際慣例的復合稅制體系。但現(xiàn)行征管法和發(fā)票管理辦法都是在稅制改革前制定的，難以適應新稅制和稅收征管的需要。例如，征管法對發(fā)票、特別是增值稅專用發(fā)票的管理需要進一步完善。

　　2、改革現(xiàn)行稅收征管法律制度，是強化稅收征管、深化征管改革的需要。目前，我國稅務機關(guān)正在推行“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，但征管法卻與征管改革存在“兩張皮”現(xiàn)象。一方面，征管改革的一些成果在征管法上得不到體現(xiàn)，找不到依據(jù)，致使其難以迅速推廣和普及，如統(tǒng)一納稅人識別號、電子申報等；另一方面，征管法的有些規(guī)定不夠科學、合理，與征管改革的基本精神明顯相悖，如征管法關(guān)于納稅申報的規(guī)定不利于自行申報制度的建立和推廣。因此，必須盡快改變征管法落后于征管實踐的狀況。

　　3、改革現(xiàn)行稅收征管法律制度，是規(guī)范稅務行政執(zhí)法，維護納稅人合法權(quán)益，推進依法治稅的需要。行政處罰法、行政復議法等法律的頒布實施，廣大納稅人法律意識的提高，對稅務行政執(zhí)法提出了更高要求。必須對現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)中關(guān)于稅務行政處罰設定的種類、標準、實施處罰的法定程序等，進行清理和修改，以改進和規(guī)范稅務機關(guān)的執(zhí)法行為，切實保護納稅人的合法權(quán)益。

　　4、改革現(xiàn)行稅收征管法律制度，是適應加入WTO的需要。入世后，大量外資企業(yè)將在更廣泛的領(lǐng)域進入我國，國內(nèi)企業(yè)也將更多地走出國門，資本、技術(shù)、人員交流將更為廣泛，現(xiàn)行針對跨國企業(yè)和跨國經(jīng)營活動的稅收征管將面臨巨大挑戰(zhàn)，我們必須研究改進和加強對跨國公司以及我國海外投資稅收征管的法律對策。

　�。ǘ�）稅收征管法律制度改革的基本原則

　　當前，我國立法機關(guān)和有關(guān)實際部門正在修改和完善稅收征收管理法。我們認為，為了建立并完善符合社會主義市場經(jīng)濟的稅收征管法體系，在改革和完善稅收征管法律制度時，應重新認識并堅持以下原則：

　　1、依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則。可見依法征管原則是稅收法定主義的重要內(nèi)容，它要求稅務機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定；沒有法律依據(jù)，稅務機關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務執(zhí)法的隨意性，維護納稅人的合法權(quán)益。

　　2、效率原則。稅收征管是國家組織財政收入的一項主要行政管理活動，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實際收入的差額最小。稅收成本包括兩個方面，一方面是稅收征收費用，即征稅機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用；另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費用，如稅務代理費、納稅申報的交通費等。堅持稅收征管效率原則，要求我們在建構(gòu)稅收征管制度時，應考慮以下幾個問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應盡量簡化。第二，有關(guān)制度和模式的設計應多樣化，以適應不同情況。例如，納稅申報就應允許采用實地申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多種方式。第三，按照科學合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務登記、納稅申報、稅務代理、稅款征收、稅務稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟全球化、知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟、電子商務迅猛發(fā)展的新形勢下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

　　3、程序正義原則。程序正義是在法律活動中，為了保障當事人的基本人權(quán)和實現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實現(xiàn)實體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動作為“過程”本身也同樣具有獨立價值。程序正義要求我們必須承認當事人在程序活動中享有基本的程序性權(quán)利，程序應當是在公開、公正、理性和效率的情況下進行的，這樣才能鼓勵當事人積極和“富有意義地”參與程序中的對話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征管法律制度是稅收程序法，但現(xiàn)行《征管法》中有關(guān)稅務行政執(zhí)法程序的規(guī)定，不僅數(shù)量少、分散，而且對一些重要的程序缺乏規(guī)定，使納稅人在納稅和稅務爭議中無所適從，增加了稅務人員執(zhí)法的隨意性。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應當建立回避制度、說理制度、聽證制度、時效制度等，完善稅務管理、稅款征收、稅務行政處罰、稅務爭議救濟等程序。

　　4、強化稅務機關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務機關(guān)的行政執(zhí)法活動，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時、足額收繳入庫，稅務執(zhí)法權(quán)必須具有較強的剛性和約束力�，F(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對銀行等部門不履行協(xié)助義務缺少處罰手段等。因此，加強征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對于解決當前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。另一方面，納稅人作為稅收征管中的一方主體，在依法履行納稅義務的同時，也享有相應的權(quán)利。長期以來，我們一直強調(diào)納稅人的納稅義務，對納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多，重視的不夠。隨著民主、法治、人權(quán)運動的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護的要求會越來越高；從根本上說，納稅人是稅收的源泉，保護納稅人也就是保護稅源。因此，我們應當在征管法中確立依法保護納稅人合法權(quán)益的原則，對納稅人享有的申請減稅、免稅、退稅權(quán)，稅務法律政策的知情權(quán)，接受服務權(quán)，爭議救濟權(quán)，保密權(quán)，賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時，要加強對稅務機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，建立稅務執(zhí)法責任制度，增強稅務人員為納稅人服務意識。稅收征管法應在強化稅務機關(guān)征管權(quán)與保護納稅人合法權(quán)益之間進行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動關(guān)系提供法律保障。

　　5、借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入WTO，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時，應履行自己的義務和“承諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報制度，強化稅務稽查，擴大稅務代理等。第二，加強稅收征管科技化建設。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計算機手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機制，保障國家經(jīng)濟安全。第三，增強稅收法律的透明度，完善稅務爭議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度；加大稅收法律統(tǒng)一實施的力度，切實解決稅收執(zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題；為稅務爭議的當事人提供有效的救濟途徑，加強執(zhí)法監(jiān)督，建立對稅務行政執(zhí)法的司法審查制度等。

　　[④]

　　三、加強稅收征管立法，建立健全與社會主義市場經(jīng)濟公共財政相符合的稅收征管法體系

　　（一）稅收征管法體系的概念。

　　稅收征管法或稅收征管法律制度，是指調(diào)整稅收征收與管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，這是從廣義上、實質(zhì)意義上理解的稅收征管法，是與規(guī)定稅收實體內(nèi)容的各稅種法相對稱的稅收程序法。狹義上、形式意義上的稅收征管法，是指1992年9月4日頒布、并于1993年1月1日施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》。稅收征管法體系，是指由不同層次、各種類別的稅收征管法律規(guī)范所構(gòu)成的有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。[⑤]當前，按照建立社會主義市場經(jīng)濟的總目標，加速建立并完善適應社會主義市場經(jīng)濟公共財政的稅收征管法體系，是稅收法制建設的一項重大而緊迫的課題。

　�。ǘ�）稅收征管法體系的構(gòu)成和內(nèi)容。

　　從縱向上看，稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的，它們是與稅收征管立法權(quán)相對應的，包括憲法、稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章、地方性法規(guī)等。最高淵源是憲法中有關(guān)稅收征管的規(guī)定。稅收基本法是對國家稅收政策和稅收制度作出具有普遍指導意義規(guī)定的稅收“母法”，其中有關(guān)稅權(quán)劃分、稅務機關(guān)的設置和職權(quán)、稅收征管體制、納稅人的權(quán)利和義務、稅收征管基本原則和程序等規(guī)定，是稅收征管法的重要內(nèi)容。稅收征管法是對有關(guān)稅收征管中的原則、制度、程序等做出全面規(guī)定的稅收征管綜合法，是規(guī)范稅收征納程序活動的最重要的法律。稅收征管法規(guī)和規(guī)章，或是對稅收征管法律中的規(guī)定進行具體化和明確化，或是對征管中的專門性問題做出規(guī)定，在征管工作中具有較強的可操作性。

　　從橫向上看，稅收征管法體系是由調(diào)整不同種類稅收征管關(guān)系的法律規(guī)范組成的。根據(jù)稅收征管法律規(guī)范內(nèi)容的不同，可以把它分為稅收征管體制法、稅收征

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