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預(yù)約定價(jià)——重塑納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)新型關(guān)系
預(yù)約定價(jià)——重塑納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)新型關(guān)系 2004年9月4日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了業(yè)內(nèi)人士期盼已久的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，正式建立了中國(guó)的預(yù)約定價(jià)制度，為重塑納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)新型關(guān)系邁出了重要的一步。 預(yù)約定價(jià)是從美國(guó)等西方國(guó)家借鑒過(guò)來(lái)的制度，英文為Advance Pricing Arrangement，簡(jiǎn)稱APA.預(yù)約定價(jià)制度自1991在美國(guó)實(shí)行以來(lái)，以其高效、便捷和有利于建立和諧的納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的優(yōu)點(diǎn)而迅速在西方國(guó)家推行。 預(yù)約定價(jià)制度針對(duì)的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。關(guān)聯(lián)關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，又稱為轉(zhuǎn)移價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格（Transfer Pricing）。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本來(lái)是一個(gè)中性的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價(jià)原則，但越來(lái)越多的關(guān)聯(lián)企業(yè)利用它來(lái)達(dá)到偷逃稅款的目的。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要發(fā)生在跨國(guó)企業(yè)和涉外企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)中。商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，中國(guó)在加入WTO后，外商實(shí)際投資額增幅高達(dá)15%。截至2004年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，全國(guó)累計(jì)實(shí)際使用外資金額 5450.29億美元。然而總數(shù)達(dá)49萬(wàn)多家的外企中，平均虧損面達(dá)到51%—55%，年虧損金額逾1200億元。這種越虧損越投資的現(xiàn)象是很不正常的，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的重要因素就是外企利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)達(dá)到表面虧損的現(xiàn)象，從而避免繳納企業(yè)所得稅，但實(shí)際上企業(yè)是盈利的。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)官員表示，中國(guó)每年因跨國(guó)企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額在跨國(guó)公司避稅總額中約占60%。 企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為予以調(diào)整，調(diào)整的基本原則是按照“公平交易價(jià)格”來(lái)確定其轉(zhuǎn)讓行為的價(jià)格，并按照這一價(jià)格來(lái)調(diào)整雙方的利潤(rùn)和所得稅。確定公平交易價(jià)格的方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利法、利潤(rùn)分割法等傳統(tǒng)的方法，以及由此發(fā)展起來(lái)的比較價(jià)格法、比較利潤(rùn)法、比較分割法等。但實(shí)踐中暴露了許多弊端，很難通過(guò)上述方法獲得公平交易價(jià)格。為找到一種征納雙方都能接受的調(diào)整方法，以協(xié)調(diào)稅務(wù)當(dāng)局與納稅人之間的關(guān)系，美國(guó)于1991年率先采用了“預(yù)約定價(jià)”制度。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)的稅收管理主要是指，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題時(shí)，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按照自愿、平等、守信原則，依相關(guān)規(guī)則所進(jìn)行的會(huì)談、審核和評(píng)估、磋商、預(yù)約定價(jià)安排的擬定和批準(zhǔn)，以及監(jiān)控執(zhí)行等項(xiàng)具體管理工作。 預(yù)約定價(jià)通過(guò)事先商定企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所使用的定價(jià)原則和方法，從而避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)整所導(dǎo)致的調(diào)查困難、定價(jià)困難以及激化納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)矛盾等弊端，為重塑新型的納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系奠定了堅(jiān)持的基礎(chǔ)。 預(yù)約定價(jià)表明了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)是平等的法律關(guān)系主體，雙方均享有對(duì)等的權(quán)利和義務(wù)，也有義務(wù)通過(guò)平等協(xié)商來(lái)妥善處理他們之間有關(guān)行使權(quán)利和履行義務(wù)的具體方式問(wèn)題。預(yù)約定價(jià)第一次在法律制度上將納稅人放到了和稅務(wù)機(jī)關(guān)同等的地位上。 預(yù)約定價(jià)是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方意思表示一致的產(chǎn)物，使他們之間的契約和合同，對(duì)雙方都具有約束力。納稅人只要遵守了安排所有條款及約定要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可與其事先約定的有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)。預(yù)約定價(jià)第一次表明了民法中平等互利、協(xié)商一致、誠(chéng)實(shí)守信原則在稅收征管中的運(yùn)用。 預(yù)約定價(jià)是契約的觀念在稅收征管中繼稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)之后的又一次運(yùn)用，表明稅法完全可以借鑒民法的基本理念和基本制度。“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)”再一次在稅收征管中得到了運(yùn)用和體現(xiàn)。 預(yù)約定價(jià)把事后的稅務(wù)稽查和稅收調(diào)整變成了事先的稅務(wù)協(xié)商和稅收契約，將事后納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的對(duì)抗關(guān)系變成了事先的合作關(guān)系，將事后稅務(wù)機(jī)關(guān)高高在上的地位和面對(duì)復(fù)雜的交易關(guān)系而力不從心的窘態(tài)變成了事先稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人平起平坐的地位和擁有納稅人提供的豐富材料和信息的優(yōu)越狀態(tài)，將事后納稅人忐忑不安的心態(tài)和避之唯恐不及的態(tài)度變成了事先納稅人從容不迫的心態(tài)和心安理得地進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的態(tài)度。總之，預(yù)約定價(jià)把納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的傳統(tǒng)關(guān)系轉(zhuǎn)變成了一種嶄新的、和諧的關(guān)系。 預(yù)約定價(jià)制度雖然只是我國(guó)稅收管理中一個(gè)很小的制度，但是它的出現(xiàn)標(biāo)志著我國(guó)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)新型關(guān)系的建立，標(biāo)志著我國(guó)稅法理論與實(shí)踐的一個(gè)巨大突破，必將在我國(guó)稅收法治建設(shè)的歷程上留下重要的一筆。 翟繼光
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