|
澳大利亞納稅人憲章對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)
澳大利亞納稅人憲章對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù) 「摘要」納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題已經(jīng)越來(lái)越得到世界各國(guó)的重視。在此背景下，澳大利亞政府出臺(tái)的《納稅人憲章》，對(duì)本國(guó)納稅人的權(quán)利作出了詳細(xì)而完備的規(guī)定。本文試從澳大利亞納稅人憲章發(fā)布的背景出發(fā)，以該憲章文本為中心，分析憲章對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)作用和積極意義以及對(duì)我國(guó)稅制完善的啟示。 「關(guān)鍵詞」澳大利亞納稅人憲章 納稅人權(quán)利 稅收「正文」 20世紀(jì)80年代以來(lái)，全球性的稅制改革運(yùn)動(dòng)幾乎影響到每個(gè)國(guó)家。對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，特別是對(duì)個(gè)體納稅人權(quán)利的保護(hù)，已經(jīng)越來(lái)越受到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。世界上許多國(guó)家都在努力尋求加強(qiáng)對(duì)納稅人服務(wù)和加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的方法，究其原因，一方面是因?yàn)楝F(xiàn)代的稅收體制如果要實(shí)現(xiàn)高效率的運(yùn)行，很大程度上需要納稅人的合作；另一方面是租稅國(guó)家的性質(zhì)決定了稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人態(tài)度的改變。許多旨在保護(hù)納稅人權(quán)利的文件、宣言已經(jīng)成為這些國(guó)家納稅人權(quán)利的重要體現(xiàn)，在保護(hù)納稅人權(quán)利方面發(fā)揮著積極的作用。澳大利亞納稅人憲章就是其中的典型代表。 澳大利亞最新的納稅人憲章于2003年11月正式生效。這部憲章以列舉的方式規(guī)定了納稅人擁有的13項(xiàng)權(quán)利。除了《納稅人憲章——您需要知道什么？》這本小冊(cè)子之外，ATO還發(fā)布了10個(gè)小冊(cè)子分別對(duì)憲章內(nèi)的各項(xiàng)基本權(quán)利作出了詳細(xì)、淺顯的解釋。ATO明確表示希望與社區(qū)建立一種互相信任和尊重的關(guān)系，并且作出了恪守憲章的承諾。 根據(jù)納稅人憲章，澳大利亞納稅人享有以下權(quán)利，也可以理解為稅務(wù)局對(duì)納稅人的承諾： 1.獲得公平合理的對(duì)待。ATO在憲章中表示：我們將以有禮貌、關(guān)懷及尊重的態(tài)度對(duì)待納稅人；以誠(chéng)實(shí)以及最高的道德標(biāo)準(zhǔn)辦事；公正地辦事，以公平合理的方式行使權(quán)力；依照法律作出公平及公正的決定，以一視同仁的方式辦事并根據(jù)納稅人的個(gè)人情況處理問(wèn)題、聆聽(tīng)納稅人的意見(jiàn)，并考慮所有有關(guān)情況；同時(shí)，要求納稅人根據(jù)法律支付應(yīng)當(dāng)支付的款項(xiàng)，及以公平方法盡快解決令人關(guān)注的事件、問(wèn)題或投訴。這些內(nèi)容實(shí)際上是要求稅務(wù)局必須在法律的框架下公平合理地行使權(quán)力，特別是在征收稅款的過(guò)程中保證以公正、專業(yè)和負(fù)責(zé)的態(tài)度行使權(quán)力，以及保證善意納稅人免受權(quán)力濫用導(dǎo)致的損害。（1）以禮貌、關(guān)心和尊重的態(tài)度對(duì)待納稅人。法律要求澳大利亞所有公務(wù)員都必須禮貌和尊重地對(duì)待公眾，所以稅務(wù)局在與納稅人交往的時(shí)候必須以禮貌和尊重的態(tài)度對(duì)待之，并且要盡一切適當(dāng)與合理的努力幫助納稅人明白和履行自己的納稅義務(wù)。如果納稅人認(rèn)為自己沒(méi)有得到禮貌和尊重的對(duì)待，可以通過(guò)投訴渠道向稅務(wù)局表達(dá)不滿。（2）公平合理地行使權(quán)力。從法理上講，公平合理地行使權(quán)力是自然正義的要求。普通法的自然正義原則要求裁判者公正而沒(méi)有隱含或者明顯偏見(jiàn)地行動(dòng)。所以憲章表明根據(jù)這一法律原則，稅務(wù)局不會(huì)歧視性地針對(duì)或者偏袒任何納稅人；如果納稅人選擇行使法律權(quán)利，稅務(wù)局不會(huì)采取任何反對(duì)性的干預(yù)。由于國(guó)會(huì)立法賦予了稅務(wù)局在稅收過(guò)程中可以行使較大范圍內(nèi)的權(quán)力，包括要求納稅人提供所得利益和資料的權(quán)力以及進(jìn)入經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和獲得文件檔案的權(quán)力，所以憲章規(guī)定稅務(wù)局有義務(wù)以公正、專業(yè)和合理的方式行使這些權(quán)力。例如，如果稅務(wù)局需要獲取納稅人手上的資料，他們會(huì)與納稅人協(xié)商并努力通過(guò)簡(jiǎn)便和合作的方式獲得這些資料。（3）考慮納稅人的個(gè)人情況。稅務(wù)局要根據(jù)納稅人的個(gè)人情況處理問(wèn)題。這意味著稅務(wù)局在確認(rèn)納稅人的個(gè)人情況，及作出決定時(shí)，會(huì)把納稅人相關(guān)的個(gè)人情況考慮在內(nèi)。這也意味著稅務(wù)局承認(rèn)納稅人在力圖通過(guò)正確的方式辦事時(shí)也會(huì)犯錯(cuò)，他們會(huì)聽(tīng)取納稅人的解釋，并把這些解釋考慮在內(nèi)。但是，考慮個(gè)人情況并不代表稅務(wù)局會(huì)對(duì)具有相同情況的不同納稅人區(qū)別地適用法律。 2.推定納稅人誠(chéng)實(shí)報(bào)稅，除非出現(xiàn)相反的情況。這項(xiàng)權(quán)利表明，稅務(wù)局推定納稅人在處理納稅事宜時(shí)是誠(chéng)實(shí)的，并且承認(rèn)納稅人所說(shuō)的情況屬實(shí)以及所遞交的資料是完整和準(zhǔn)確的，除非有足夠理由認(rèn)為事實(shí)不是這樣。誠(chéng)實(shí)推定權(quán)是現(xiàn)代稅法賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是現(xiàn)代社會(huì)基本人權(quán)的體現(xiàn)，與刑事法中的無(wú)罪推定有非常相似的意義。澳大利亞的聯(lián)邦稅制是以納稅人自我估稅為基礎(chǔ)的，納稅人憲章規(guī)定稅務(wù)局推定納稅人沒(méi)有隱瞞稅務(wù)事宜，除非納稅人的行為令稅務(wù)局有懷疑。雖然稅務(wù)局會(huì)審查一些高危個(gè)案的資料，但是通常每個(gè)納稅人的遞交的資料都會(huì)得到接受，然而稅務(wù)局有責(zé)任確保社會(huì)每一名成員都交納正確數(shù)額的稅款。所以，為了查證納稅人是否遵守納稅義務(wù)，稅務(wù)局有權(quán)對(duì)所收到的資料，包括稅務(wù)表和運(yùn)作表進(jìn)行復(fù)查（某些情況下，可以在數(shù)年后復(fù)查，最長(zhǎng)可達(dá)6年）。如果稅務(wù)局有足夠證據(jù)證明納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)有故意隱瞞事實(shí)以逃避義務(wù)，法律將有可能對(duì)納稅人作出嚴(yán)厲懲罰，許多情況下納稅人可能被檢控。誠(chéng)實(shí)推定權(quán)是在現(xiàn)代國(guó)家的稅法和納稅人憲章、宣言中規(guī)定得比較普遍的一項(xiàng)權(quán)利。例如加拿大《納稅人權(quán)利宣言》就明確規(guī)定了這項(xiàng)權(quán)利：法律認(rèn)為納稅人是誠(chéng)實(shí)的，除非有證據(jù)證明事實(shí)上有相反的情況。 3.獲得稅務(wù)局提供的專業(yè)服務(wù)及幫助，以明白及履行稅務(wù)義務(wù)。納稅人有權(quán)獲得稅務(wù)局提供的專業(yè)服務(wù)及幫助。這項(xiàng)權(quán)利實(shí)際上是稅務(wù)局向納稅人承諾提供服務(wù)的一系列標(biāo)準(zhǔn)。這些內(nèi)容包括：告訴納稅人相關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和權(quán)益；在可能的情況下，按照納稅人的需要提供建議或資訊（包括使用某些服務(wù)，例如翻譯或者傳譯、雙語(yǔ)服務(wù)等）；符合服務(wù)提供的標(biāo)準(zhǔn)等。在憲章的詳細(xì)解釋小冊(cè)子中，稅務(wù)局的給予納稅人的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)得到了明確的表示。這些標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）納稅人的登記和注冊(cè)、申報(bào)納稅和申請(qǐng)退稅。若納稅人申請(qǐng)一個(gè)稅號(hào)或者登記注冊(cè)，稅務(wù)局會(huì)在收到納稅人登記注冊(cè)所需的資料后28天內(nèi)對(duì)納稅人的申請(qǐng)發(fā)出正式通知。如果納稅人向稅務(wù)局申報(bào)所得稅或者額外收入稅，稅務(wù)局會(huì)在受理后14天內(nèi)給予納稅人電子回復(fù)以及42天內(nèi)給予書面回復(fù)。如果納稅人就多付的稅款要求退還，稅務(wù)局會(huì)在收到所有必需的資料后28日內(nèi)給予退還。在某些情況下，納稅人還可以要求獲得多支出部分稅款的利息。（2）對(duì)納稅人要求的回復(fù)。如果納稅人使用稅務(wù)局提供的帶有自動(dòng)回復(fù)功能的email或者電子表格提出要求，稅務(wù)局會(huì)在收到所有需要的資料后3個(gè)工作日內(nèi)作出回復(fù)。若無(wú)法作出自動(dòng)回復(fù)，稅務(wù)局會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)讓納稅人知道該情況，并適用28日的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人沒(méi)有使用自動(dòng)回復(fù)系統(tǒng)，稅務(wù)局會(huì)在收到所有需要的資料后28日內(nèi)作出回復(fù)。若納稅人沒(méi)有提供足夠的資料，稅務(wù)局會(huì)在14日內(nèi)與納稅人取得聯(lián)系并索取足夠資料。（3）變更和異議。如果納稅人向稅務(wù)局提出變更請(qǐng)求，稅務(wù)局會(huì)在收到納稅人的足夠資料后確定的期限內(nèi)作出決定。具體期限為：紙版請(qǐng)求，56日；電子版請(qǐng)求，28 日。如果納稅人對(duì)個(gè)人的約束性意見(jiàn)提出異議，稅務(wù)局會(huì)在收到足夠的資料后28日內(nèi)給予答復(fù)。若納稅人提供的資料不足，稅務(wù)局會(huì)在14日內(nèi)與納稅人取得聯(lián)系獲取資料。而如果納稅人就其他事項(xiàng)提出異議，稅務(wù)局會(huì)在收到足夠資料后56日內(nèi)作出決定。（4）錯(cuò)誤和投訴。若稅務(wù)局犯了任何事務(wù)性或者行政性的錯(cuò)誤，他們將會(huì)在獲悉錯(cuò)誤存在和得到足夠資料后14日內(nèi)加以改正。如果納稅人作出投訴，稅務(wù)局會(huì)在收到投訴后3個(gè)工作日內(nèi)與投訴者進(jìn)行聯(lián)系以解決問(wèn)題。 4.選擇稅務(wù)代理人。納稅人可以直接與稅務(wù)局打交道，或者選擇由代理人代勞。代理人可以幫助納稅人填寫報(bào)稅表、運(yùn)作表，就估稅提出抗議及就納稅人的納稅事宜征詢意見(jiàn)。（1）可代理的納稅事務(wù)。納稅人可以選擇任何人幫助辦理納稅事宜，但是一些特別的納稅事務(wù)只能委托經(jīng)過(guò)注冊(cè)的稅務(wù)代理人辦理。這些特別的納稅事務(wù)包括：準(zhǔn)備申報(bào)納稅、商業(yè)行為的聲明和異議以及代表納稅人就某項(xiàng)稅收法律提出建議。（2）納稅人所選擇的代理人可以代表納稅人與稅務(wù)局打交道。這意味著在大多數(shù)情況下，代理人可以代表納稅人答復(fù)稅務(wù)局得到資料的要求、代表納稅人參與稅務(wù)局的裁決。如果代理人是法律執(zhí)業(yè)者，他還可以代表納稅人出庭訴訟。（3）授權(quán)委托。如果納稅人需要委托代理人辦理納稅事務(wù)或者代表納稅人獲取資料，納稅人必須向稅務(wù)局提供授權(quán)委托書。這項(xiàng)規(guī)定是為了保護(hù)納稅人的個(gè)人隱私和個(gè)人資料的秘密性。（4）如果稅務(wù)局就實(shí)質(zhì)性的納稅事項(xiàng)與納稅人進(jìn)行聯(lián)系，例如進(jìn)行會(huì)面或者為了在審計(jì)納稅事務(wù)時(shí)獲取納稅人的資料，納稅人可以隨時(shí)委托代理人在場(chǎng)參與這個(gè)過(guò)程。在納稅人需要征詢其代理人的意見(jiàn)時(shí)，稅務(wù)局會(huì)給予合理的時(shí)間和機(jī)會(huì)。（5）代理納稅人出庭。如果納稅人對(duì)某項(xiàng)稅務(wù)行政決定不服而提交到稅務(wù)上訴裁決機(jī)構(gòu)或者小額稅務(wù)爭(zhēng)議解決仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，納稅人可以自己出庭，或者委托其代理人，如注冊(cè)稅務(wù)代理，代表納稅人出庭。如果納稅人將該決定提交到聯(lián)邦法院審查，納稅人可以委托法律執(zhí)業(yè)人員代理出庭。（6）納稅人及其稅務(wù)代理人的責(zé)任。納稅人須對(duì)自己的納稅義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，須以合理的注意保持自己的納稅紀(jì)錄和提供正確的資料給稅務(wù)局。即使納稅人委托他人，例如稅務(wù)代理人代理從事納稅申報(bào)或者其他納稅人文件事務(wù)，納稅人仍然要對(duì)所提供資料的準(zhǔn)確性承擔(dān)法律責(zé)任。（8）賠償請(qǐng)求權(quán)。澳大利亞稅法給予了納稅人對(duì)其稅務(wù)代理人的賠償請(qǐng)求權(quán)。如果納稅人在納稅過(guò)程中因?yàn)槠涠悇?wù)代理人的疏忽和過(guò)失而遭受確定的損失或其他損害，納稅人有權(quán)起訴稅務(wù)代理人并索取賠償。例如因稅務(wù)代理人的過(guò)失致使納稅人被罰款。 5.納稅人的隱私受保護(hù)。澳大利亞稅法賦予稅務(wù)局獲取納稅人的個(gè)人資料的權(quán)力。這些資料來(lái)源于納稅人本人或者其他人。但是稅務(wù)局在搜集、保存及使用這些資料時(shí)，必須尊重和保護(hù)納稅人的隱私。（1）《1988年隱私法案》（Privacy Act 1988）。澳大利亞《1988年隱私法案》規(guī)定了一系列關(guān)于保護(hù)公民個(gè)人資料的措施，是稅務(wù)局尊重和保護(hù)納稅人隱私的主要法律依據(jù)。設(shè)置這些保護(hù)措施的目的是在保護(hù)個(gè)人隱私和保證其他公共利益（例如政府的運(yùn)作效率）之間保持平衡。因此，法案要求稅務(wù)局遵守資料隱私原則（the Information Privacy Principles）。根據(jù)隱私法案，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)局以公正合法的態(tài)度搜集資料并排除不合理的侵?jǐn)_，有權(quán)要求稅務(wù)人員告知搜集該資料的原因和法律依據(jù)，且有權(quán)要求稅務(wù)局保護(hù)這些資料處于安全的狀態(tài)。（2）稅務(wù)檔案號(hào)。納稅人的稅務(wù)檔案號(hào)受《1992年稅務(wù)檔案號(hào)指引》（the Tax File Numbers Guidelines 1992）以及稅法的保護(hù)，無(wú)論何人搜集、使用和披露這類信息�！抖悇�(wù)檔案號(hào)指引》保護(hù)與個(gè)人身份資料相關(guān)聯(lián)的納稅人個(gè)人檔案號(hào)和資料；稅法保護(hù)所有的稅務(wù)檔案號(hào)，包括公司和其他企業(yè)組織。①除非得到稅法、緊急援助法以及養(yǎng)老金法的授權(quán)，稅務(wù)檔案號(hào)是不能在下列情況被使用和披露的：出于任何目的建立和確認(rèn)個(gè)人的身份；出于任何目的獲取個(gè)人資料，或者；對(duì)比任何人的個(gè)人資料。②保管和持有他人稅務(wù)檔案號(hào)的任何人必須采取合理的措施防止資料遺失、未授權(quán)之獲取、使用、更改、披露以及其他不合理使用。③并非任何人都可以獲取他人的稅務(wù)檔案號(hào)，只有得到法律授權(quán)的個(gè)人或組織才有權(quán)獲取納稅人稅務(wù)檔案號(hào)。未經(jīng)授權(quán)的個(gè)人或組織獲取他人稅務(wù)檔案號(hào)的，將受到處罰。（3）如果納稅人認(rèn)為自己的隱私因?yàn)槎悇?wù)局的行動(dòng)而受到侵犯，納稅人可以通過(guò)以下途徑尋求救濟(jì)：①嘗試與采取該行動(dòng)的稅務(wù)官員溝通解決；如果納稅人不滿意，可以與該稅務(wù)官員的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通，或者使用稅務(wù)局的投訴電話專線。②如果納稅人的上述問(wèn)題未能通過(guò)第一種途徑解決，那么納稅人可以向隱私專員（The Privacy Commissioner）尋求幫助。若隱私專員決定調(diào)查一宗投訴，并且認(rèn)為確實(shí)存在侵犯隱私的情況，他們將會(huì)作出各種決定，包括賠償，這些決定可以由法院強(qiáng)制執(zhí)行。（4）稅法保密條款對(duì)納稅人隱私的保護(hù)。除了隱私法案提供的保護(hù)外，澳大利亞稅法中關(guān)于包括稅務(wù)檔案號(hào)在內(nèi)的納稅人資料的使用和披露的保密條款也對(duì)納稅人的隱私提供了保護(hù)。稅法禁止稅務(wù)官員查看、復(fù)制、討論或披露納稅人的資料，除非這樣做是出于履行職責(zé)的需要。同時(shí)，稅法也禁止第三者通過(guò)非法途徑，例如違反保密條款，獲取納稅人的資料。如果納稅人的資料被第三者非法地獲得，該第三者將被禁止復(fù)制、泄露、傳播或者使用這些資料。這里的第三者包括媒體。違反稅法保密條款者將受到罰款一萬(wàn)元或監(jiān)禁二年的處罰。（5）納稅人資料的披露。除非有法律的明確授權(quán)，稅務(wù)局不得披露納稅人的資料給任何組織或個(gè)人。 6.索取資料權(quán)。納稅人憲章表明，根據(jù)《1982年資訊自由法案》，納稅人享有向稅務(wù)局索取與自身有關(guān)的資料，及其他資料和文件（例如用來(lái)作出決定的公共裁決及指導(dǎo)性文件）的權(quán)利。（1）索取與稅務(wù)局持有的與自身有關(guān)的資料。如果納稅人要向稅務(wù)局索取檔案資料，應(yīng)當(dāng)先與稅務(wù)局聯(lián)系，確定獲得詳盡資料的費(fèi)用。同時(shí)，稅務(wù)局也可以免費(fèi)提供一些簡(jiǎn)單的資料。（2）修改納稅人的個(gè)人資料。如果納稅人認(rèn)為稅務(wù)局合法提供的資料檔案有下述情況，可以請(qǐng)求修改更正：資料不完整、不正確、已過(guò)有效期，或者存在誤導(dǎo)，并且；曾經(jīng)、正在或者可能出于行政目的而使用。該類修改請(qǐng)求是免費(fèi)的。如果稅務(wù)局決定不予修改，納稅人可以在個(gè)人資料增加注釋，標(biāo)明：納稅人所主張的資料是不完整、不正確、過(guò)期或者存在誤導(dǎo)，以及；任何其他可以使這些資料完整、正確、不過(guò)期或者不誤導(dǎo)的資料。（3）保存資料的期限。法律規(guī)定，稅務(wù)局不能無(wú)限期地保存納稅人的資料。不同級(jí)別的資料有不同的保持時(shí)間。（4）稅務(wù)局對(duì)決定的解釋。如果稅務(wù)局拒絕納稅人以下的請(qǐng)求，稅務(wù)局必須說(shuō)明作出該決定的理由：使用檔案；修改個(gè)人資料，或者；取消或減免費(fèi)用。同時(shí)，稅務(wù)局還必須向納稅人說(shuō)明其享有申請(qǐng)審查該決定的權(quán)利。（5）申請(qǐng)內(nèi)部審查。在通常情況下，如果納稅人對(duì)國(guó)稅局作出的決定不服，納稅人有權(quán)就該決定申請(qǐng)內(nèi)部審查。納稅人應(yīng)當(dāng)在收到該決定后30日內(nèi)提交審查申請(qǐng)。內(nèi)部審查將由沒(méi)有參與該決定的稅務(wù)官員實(shí)施。（6）申請(qǐng)行政上訴法庭審查。納稅人如果對(duì)內(nèi)部審查作出的決定不滿意，或者對(duì)稅務(wù)局無(wú)法進(jìn)行內(nèi)部審查的決定，有權(quán)申請(qǐng)行政上訴法庭對(duì)該決定進(jìn)行審查。另外，如果稅務(wù)局對(duì)納稅人申請(qǐng)內(nèi)部審查的決定過(guò)分遲延，納稅人也可以申請(qǐng)法庭予以審查。 7.獲得可靠的建議。納稅人憲章表明，稅務(wù)局向公眾提供完整、正確及一致性的建議和資料，旨在使納稅人明白及履行稅務(wù)義務(wù)，并清楚了解自己的權(quán)利。納稅人可以視乎自身的需要，通過(guò)各種形式獲得建議。稅務(wù)局會(huì)通過(guò)印刷或者電子小冊(cè)子、資訊頁(yè)、指南手冊(cè)及其他出版物提供一般性資料。這些資料旨在說(shuō)明有關(guān)的法律規(guī)定，以便納稅人根據(jù)自己的情況加以應(yīng)用。稅務(wù)局會(huì)通過(guò)資訊專線向納稅人提供口頭建議。同時(shí)，稅務(wù)局也會(huì)就納稅人的咨詢作出書面回應(yīng)。這些回應(yīng)可能是對(duì)法律實(shí)施的一般性建議。納稅人可以根據(jù)自己的情況決定這些建議如何應(yīng)用于自己的情況。當(dāng)納稅人向稅務(wù)局尋求建議時(shí)，稅務(wù)局會(huì)幫助納稅人決定最適合的提供建議和資料的方式。 8.獲得解釋權(quán)。稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)就有關(guān)稅務(wù)事宜所作的決定向納稅人作出清楚的解釋。但在某些特殊情況下例外。譬如，向納稅人解釋稅務(wù)局的決定會(huì)侵犯其他人的隱私。在這些特殊范圍內(nèi)，稅務(wù)局會(huì)在最大限度內(nèi)提供資料。（1）法律規(guī)定，納稅人有權(quán)就其納稅事宜要求稅務(wù)局對(duì)作出的決定給予解釋。根據(jù)《1977年行政決定（司法審查）法案》，納稅人有權(quán)就一定范圍的行政決定要求免費(fèi)獲得詳細(xì)的書面理由，與估稅有關(guān)的決定除外。例如納稅人可以就稅務(wù)局對(duì)申請(qǐng)延長(zhǎng)繳納稅款期限作出的決定要求獲得解釋。根據(jù)《1982年資訊自由法案》，納稅人有權(quán)就稅務(wù)局作出的與資訊自由有關(guān)的決定要求獲得書面解釋。此外，納稅人還有權(quán)要求就申請(qǐng)?zhí)峤恍姓显V法庭審查的決定得到解釋和理由。稅務(wù)局就納稅人的稅務(wù)事宜作出決定后，會(huì)就該決定作出解釋并提供一個(gè)聯(lián)絡(luò)電話號(hào)碼。納稅人如果認(rèn)為稅務(wù)局的決定有錯(cuò)誤，可以撥打該電話進(jìn)行討論。如果稅務(wù)局沒(méi)有提供相應(yīng)的理由，納稅人可以請(qǐng)求稅務(wù)監(jiān)察專員進(jìn)行調(diào)查。（2）申請(qǐng)對(duì)稅務(wù)局的決定或行為進(jìn)行審查。納稅人如果對(duì)稅務(wù)局作出的決定或者行為不滿意，可以通過(guò)多個(gè)途徑申請(qǐng)審查。審查可能在稅務(wù)局內(nèi)部進(jìn)行，也可能在外部進(jìn)行，既可以在一個(gè)非正式的程序進(jìn)行也可以是納稅人行使法律權(quán)利的正式程序。納稅人可以根據(jù)自身的情況選擇合適的途徑。法律賦予納稅人就許多與稅務(wù)事宜有關(guān)的決定申請(qǐng)審查的權(quán)利。這些審查可能由稅務(wù)局進(jìn)行，或者由獨(dú)立的第三方進(jìn)行，比如行政上訴法庭、聯(lián)邦法院、聯(lián)邦地方法院或者稅務(wù)監(jiān)察專員。 9.投訴權(quán)。納稅人憲章表明，尊重納稅人的法律權(quán)利及符合本憲章提出服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和其他標(biāo)準(zhǔn)是很重要的。納稅人如果對(duì)稅務(wù)局的某個(gè)決定、服務(wù)或行為感到不滿意，有權(quán)進(jìn)行投訴。（1）向稅務(wù)局投訴。納稅人需要投訴，應(yīng)當(dāng)首先嘗試同一直與其打交道的稅務(wù)工作人員尋求解決。如果對(duì)此不滿意，可以跟該工作人員的領(lǐng)導(dǎo)商談。如果納稅人對(duì)投訴的處理方法不滿，可以撥打稅務(wù)局的投訴專線，也可以寄送書面投訴到稅務(wù)局。（2）向稅務(wù)監(jiān)察專員投訴。納稅人還可以向稅務(wù)監(jiān)察專員投訴。稅務(wù)監(jiān)察專員在調(diào)查投訴個(gè)案中擁有廣泛的權(quán)力，包括詢問(wèn)稅務(wù)工作人員和檢察文件。調(diào)查是獨(dú)立、非正式、非官方和免費(fèi)的。稅務(wù)監(jiān)察專員在調(diào)查結(jié)束后，會(huì)向稅務(wù)局遞交一份建議，包括要求稅務(wù)局重新考慮某個(gè)決定、就某個(gè)決定作出解釋或者予以賠償。 10.以最低成本方法執(zhí)行稅制。稅務(wù)局承諾，以令納稅人履行稅務(wù)義務(wù)的成本減至最低的方法執(zhí)行稅制。為了有效地達(dá)到這個(gè)目的，稅務(wù)局會(huì)征詢社會(huì)人士的意見(jiàn)。在法律許可的范圍內(nèi)，稅務(wù)局會(huì)將與納稅人之間打交道的方法變得盡量簡(jiǎn)單方便，以使納稅人在履行稅務(wù)義務(wù)中花費(fèi)最低的成本。 楊靜
|