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電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制
電子商務(wù)避稅成因及規(guī)制 一、電子商務(wù)的概念 20 世紀(jì)90 年代中期以來(lái)，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來(lái)，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。 二、電子商務(wù)的特點(diǎn) 基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別： （一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時(shí)間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球， 基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國(guó)際貿(mào)易與國(guó)內(nèi)貿(mào)易相差無(wú)幾。 （二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)， 但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格， 通常是若干法人組成的聯(lián)合體， 而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。 （三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等， 而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付， 它可分為三大類： 電子貨幣類， 如電子現(xiàn)金、電子錢(qián)包等； 另一類是電子支票類， 如電子支票、電子匯款、電子劃款； 還有一類是電子信用卡， 如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過(guò)數(shù)字流來(lái)完成信息傳輸?shù)�，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來(lái)完成的。 三、電子商務(wù)避稅的原因 避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨�。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過(guò)人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國(guó)際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因： （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國(guó)電子商務(wù)中，分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托代理人開(kāi)展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國(guó)際避稅問(wèn)題。 （二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來(lái)了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易， 這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)， 卻打破了世界各國(guó)疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，高稅率國(guó)家或地區(qū)的消費(fèi)者也會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)。 （三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查， 必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息， 作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中， 由于認(rèn)購(gòu)、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行， 使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面， 電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)， 使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國(guó)際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)槿绻畔⒃礊榫惩饽车氐你y行， 則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控， 從而喪失了對(duì)逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國(guó)電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無(wú)需經(jīng)過(guò)海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。 （四）跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。 （五）跨國(guó)電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國(guó)公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國(guó)的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長(zhǎng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避?chē)?guó)際稅負(fù)。 四、對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制 中國(guó)目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段， 提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少， 規(guī)模小， 貿(mào)易份額小， 貿(mào)易結(jié)算大多還沒(méi)有通過(guò)電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)成為未來(lái)的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要交易方式，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題盡早、盡快地進(jìn)行研究， 從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。 （一）完善稅法。 1.為了使電子商務(wù)有法可依， 更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來(lái)的問(wèn)題， 應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下， 對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。 2. 修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施， 促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。 3. 跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下， 常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來(lái)源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語(yǔ)，代之以“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語(yǔ)。 （二）采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。 1.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期， 就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)申報(bào)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，要求其將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)， 單獨(dú)建帳核算， 將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)， 以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。 2.針對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的情形，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家的合作，開(kāi)展雙邊或多邊情報(bào)交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情報(bào)，以及兩個(gè)成員國(guó)的企業(yè)在第三國(guó)交易以逃避稅收的情報(bào)。擴(kuò)大與相關(guān)國(guó)家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在與跨國(guó)電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的斗爭(zhēng)中取得主動(dòng)。 3.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門(mén)合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（ Intranet） 和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet） 的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國(guó)際避稅行為。 4.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ ISP） 的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個(gè)過(guò)程中，ISP有著非常重要的作用，無(wú)論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet 連接均須通過(guò)ISP 的中介代理， 通過(guò)對(duì)其進(jìn)行登記管理， 可以了解和掌握Internet 分布及情況。 5.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門(mén)選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)， 從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。 （三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)， 又熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才， 迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。 「注釋」 [1]聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD） 將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。http//www.oecd.org. [2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務(wù)，2002.8。 「參考資料」 [1]陳曉紅、 喻強(qiáng)， 電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究， 財(cái)經(jīng)研究， 2000.9. [2]程永昌、 衛(wèi)君， 國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題及對(duì)策， 稅務(wù)研究， 1998.7. [3]蕭明國(guó)，計(jì)算機(jī)因特網(wǎng)涉稅研究的國(guó)際動(dòng)向，涉外稅務(wù)，1999.11. [4]覃征、岳平、田文英編著，電子商務(wù)與法律，人民郵電出版社，2001. [5]蔣志培主編，網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)法，法律出版社年版，2000. [6]劉怡，電子貿(mào)易對(duì)國(guó)際稅收制度的影響，經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998.6. [7]那力，網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制，吉林大學(xué)學(xué)報(bào)， 2000.2. [8]廖益新，跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收法律問(wèn)題及中國(guó)的對(duì)策，東南學(xué)術(shù)，2000.3. [9]張貴，避稅概念探析，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)2003 .1. [10]敖汀，關(guān)于新形勢(shì)下避稅及其防范，吉林財(cái)專學(xué)報(bào)，1998.3. [11]陶其高，加強(qiáng)反避稅的法理思考，商業(yè)研究，2003.21. 申琳昌
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