現(xiàn)代企業(yè)制度下國家財政與國家控股企業(yè)財務的關系

現(xiàn)代企業(yè)制度下國家財政與國家控股企業(yè)財務的關系

【摘要】　傳統(tǒng)體制下的國家財政與國家控股企業(yè)財務的關系已不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著國有企業(yè)機制的轉(zhuǎn)換，國有企業(yè)財務運行機制發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)制度下國家財政與國家控股企業(yè)財務的關系是：因國家投資而形成的相互緊密聯(lián)系的調(diào)控與被調(diào)控的關系。
　　【關鍵詞】　現(xiàn)代企業(yè)制度　國家財政　國家控股企業(yè)　資金運行體系　財政調(diào)控機制
　　在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)財務與國家財政的關系問題已經(jīng)得到基本解決。盡管專家們眾說紛紜，但有一個基本取向，即國有企業(yè)財務是國家財政體系中的重要組成部分，是國家財政的基礎環(huán)節(jié)。而在市場經(jīng)濟的新體制下，在實行現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，這一觀點是否仍然具有真理性？就值得商榷了。這一問題不僅涉及國家財政的范圍問題，而且涉及到國家控股企業(yè)財務的本質(zhì)及范圍問題，更涉及到國家財政如何實施宏觀機制問題。為此，本人不揣淺陋，冒昧提出一點不同看法，以就教于各位專家學者。
　　　　一、傳統(tǒng)認識的反思
　　在討論國有企業(yè)財務與國家財政的關系之前，首先要明確我們是從理論上研究國有企業(yè)財務與國家財政的關系，而不是從工作上研究二者的關系。
　　國有企業(yè)財務是國家財政的基礎這一觀點是在計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生的，在那種體制下，國家對企業(yè)進行直接控制，企業(yè)從生產(chǎn)到消費，一切都納入國家的統(tǒng)一計劃之內(nèi)。在這種情況下，企業(yè)實現(xiàn)的利稅上繳國家財政，國家財政通過再分配又以流動資金、財政投資等形式回到企業(yè)。所以，可以說國有企業(yè)財務影響財政資金的運行。從這一角度看，國有企業(yè)財務確實是國家財政的基礎。因為這一觀點基本反映了當時體制下的客觀情況，所以為大多數(shù)人所接受。然而在當時的情況下，也有人對這一觀點提出了質(zhì)疑：國有企業(yè)財務中，有相當一部分內(nèi)容不屬于國家財政范圍，例如工資基金、流動資金中的銀行貸款、以自有資金形成的固定基金等，有鑒于此，所以國有企業(yè)財務與國家財政不屬于同一范疇。然而由于傳統(tǒng)體制下國有企業(yè)財務與國家財政的密切關系掩蓋了二者關系的實質(zhì)，所以盡管有人對傳統(tǒng)觀點發(fā)生了懷疑，但仍跳不出舊有的窠臼。
　　我們認為，在傳統(tǒng)體制下，國有企業(yè)財務是國家財政的基礎的傳統(tǒng)觀點基本上是正確的，但并不準確。之所以說這一觀點在傳統(tǒng)體制下基本是正確的，是因為當時的經(jīng)濟體制比較單一，國家財政聚財、用財?shù)姆秶�都比較窄，基本上是國有企業(yè)，特別是在改革開放以前，國家的內(nèi)外債務都微乎其微，在這種情況下，國有企業(yè)財務的大部分都包容在國家財政之中；之所以說這一觀點在當時也是不準確的，是因為國有企業(yè)財務盡管大部分包容在國家財政之中，但畢竟不是全部，尤其是改革開放以后，國家的經(jīng)濟體制發(fā)生了很大變化，非國有企業(yè)急劇增加，國家財政聚財、用財?shù)姆秶�已�?jīng)大大拓展，國家的內(nèi)外債務已經(jīng)占國家財政收支的相當比重，在這種情況下仍然認為國有企業(yè)財務是國家財政的基礎就顯得根據(jù)不足了。
　　　　二、在現(xiàn)代企業(yè)制度下國家控股企業(yè)財務的特點
　　中國共產(chǎn)黨的十四大已經(jīng)提出，要在我國實行市場經(jīng)濟體制，而以公有制為主的現(xiàn)代企業(yè)制度則是實行市場經(jīng)濟體制的基礎。正如十四屆三中全會的《決定》所說：“建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向�！备鶕�(jù)《決定》的精神，現(xiàn)代企業(yè)制度應具有如下一些特點：第一，產(chǎn)權(quán)關系明晰。即企業(yè)擁有全部法人財產(chǎn)權(quán)，其中包括屬于國家的國有資產(chǎn)和個人或集體投資形成的財產(chǎn)，使企業(yè)成為享有民事權(quán)利、承擔民事責任的法人實體；第二，企業(yè)以法人財產(chǎn)進行自主經(jīng)營，自負盈虧，同時負有的納稅義務，并對投資者承擔資產(chǎn)的保值增值責任；第三，投資者按資產(chǎn)額享有所有者的資產(chǎn)受益、參與決策和選擇管理者等權(quán)利，并負有限責任；第四，企業(yè)成為市場的主體，其生產(chǎn)經(jīng)營的目的是提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益，政府不直接干預企業(yè)的經(jīng)營活動；第五，形成科學的領導體制和完善的組織管理制度。
　　以上是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特點，具有這些特點的現(xiàn)代企業(yè)制度不僅是國有企業(yè)改革的方向，也是所有企業(yè)努力的方向。就是說，現(xiàn)代企業(yè)制度建立起來之后，“國有企業(yè)”的概念將為“國家出資企業(yè)”或“國家控股企業(yè)”的概念所代替，即涉及國計民生的企業(yè)，如軍工及生產(chǎn)某些特殊產(chǎn)品的企業(yè)等由國家出資興辦，形成國家獨資企業(yè)（或公司），其他企業(yè)將由國家同其他出資者共同出資入股，形成國家控股企業(yè)（或公司），或者由其他出資者獨立出資舉辦，形成其他出資者的合資或獨資企業(yè)（或公司）。于是，除國家獨資企業(yè)（或公司）外，其他企業(yè)（或公司）都不是純粹的國有企業(yè)，充其量是國家的控股在企業(yè)（或公司）股份中所占的比重大一些罷了，而國家獨資的企業(yè)（或公司）在全國的企業(yè)（或公司）中所占的比重顯然不會太大（無論是數(shù)量、產(chǎn)值，還是實現(xiàn)利稅的總和）。當然這并不意味著是對社會主義生產(chǎn)資料公有制的放棄，因為還有國家控股企業(yè)（或公司）的存在。
　　隨著國有企業(yè)機制的轉(zhuǎn)換，國有企業(yè)財務運行機制也必然隨之發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　　首先，企業(yè)財務的范圍進一步拓展。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家控股企業(yè)的企業(yè)財務不僅與國家、銀行等單位發(fā)生著廣泛的聯(lián)系，而且同其他經(jīng)濟部門、企事業(yè)單位發(fā)生著廣泛的聯(lián)系，其中包括集體、個體和外資。
　　其次，企業(yè)財務核算的對象發(fā)生了變化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財務核算的對象是企業(yè)的法人財產(chǎn)，其中既包括國家出資的國有資產(chǎn)，也包括其他出資人投入的財產(chǎn)，而不僅僅是國有資產(chǎn)。企業(yè)財務不僅要承擔對國有資產(chǎn)的保值增值責任（或義務），而且要承擔對其他出資者資產(chǎn)的保值增值的責任（或義務）。
　　第三，國家對企業(yè)財務所負的責任發(fā)生了變化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)將根據(jù)市場的需要，自主經(jīng)營，自負盈虧，國家對企業(yè)實行間接控制，在經(jīng)營上只負有限責任，不再直接干預而承擔無限責任。就是說，從原材料的購進到產(chǎn)品的銷售，都由企業(yè)依據(jù)市場的需求加以安排，國家不再承擔任何義務，如果企業(yè)經(jīng)營不善，長期虧損，則按規(guī)定實行破產(chǎn)。
　　第四，企業(yè)財務中的利潤分配結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。除國家獨資企業(yè)及其他獨資企業(yè)外，凡國家控股企業(yè)，其稅后利潤都包括國家按其股份所應得的紅利及其他出資人按其股份所應得的紅利。就是說，國家不再象原來國有企業(yè)那樣可以獨占其稅后利潤，而只能按股份的多少取得紅利。
　　此外，還有一些變化，諸如成本管理、銷售管理、價格管理、資產(chǎn)管理等，除按國家規(guī)定管理外，都不再受國家控制，等等。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家控股企業(yè)財務的性質(zhì)與原來的國有企業(yè)財務的性質(zhì)是迥然不同的，原來那種國有與非國有的界限正在淡化，國家控股企業(yè)的財務更具有一般性。
　　　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度下國家控股企業(yè)財務與國家財政的關系
　　由于國家控股企業(yè)的企業(yè)財務同原來的國有企業(yè)財務在上述諸方面發(fā)生了巨大變化，所以國家控股企業(yè)的企業(yè)財務同國家財政的關系也發(fā)生了巨大的變化。
　　首先，國家財政對企業(yè)財務的包容性大大縮小。如果說原來國有企業(yè)財務大部分包容在國家財政之中的話，那么在現(xiàn)代企業(yè)制度下，從整體上說，企業(yè)財務管理的是法人財產(chǎn)，與財政不發(fā)生什么關系。為了便于研究，我們把現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務切割開來，那么我們就會看到，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務，只有國家控股部分的資產(chǎn)和應得的利益包容在國家財政之中，而這部分只占企業(yè)財務的５０％以下，充其量也只占企業(yè)財務的６０％－７０％，這只是就國家財政涉及的企業(yè)財務的范圍而言，若僅就稅后利潤而言，則不到利潤總額的５０％。這是因為，在一般情況下，現(xiàn)代企業(yè)的國家股不會超過６０％，而企業(yè)實現(xiàn)的毛利，在扣除一系列基金和稅金之后，才能按股份分紅。
　　其次，國家財政對企業(yè)財務所負的責任大大減輕。在計劃經(jīng)濟體制下，國家財政對國有企業(yè)負有無限責任，改革開放以后，雖然實行企業(yè)承包，但實際上是包盈不包虧，國家財政對企業(yè)還是負有無限責任。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家入股之后便由企業(yè)自主經(jīng)營，這時國家財政就只負有限責任而不負無限責任了。
　　第三，企業(yè)財務對投資者（包括國家財政）所負的責任（或義務）大大加重。企業(yè)財務一要保證投資者所投資金（或財產(chǎn)）的安全，不能隨意流失；二要保證投資者所投資金的增值。否則，就不會有人投資。
　　第四，企業(yè)財務的職責范圍和自主權(quán)大大拓展。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)如果發(fā)生資金短缺，財政不再額外注入，而要由企業(yè)財務自己去籌措資金，并要依據(jù)市場狀況實施資金的運作；如果發(fā)生虧損，國家財政不再予以彌補，而要由企業(yè)自己去扭虧增盈。由于企業(yè)失去了財政這一強大后盾，企業(yè)財務的依賴性也必然不復存在，從而增強了企業(yè)財務的責任感和自覺性，也減輕了國家財政的負擔。在資金運作上，企業(yè)可以將所有投資者的投資和財產(chǎn)捆在一起，在符合國家法律和規(guī)定的前提下，自主運管，不受國家財政的干預。國家財政只能運用經(jīng)濟的、行政的、法律的宏觀調(diào)控機制實施宏觀調(diào)控，而不能進行直接干預。
　　綜上所述，我們不難看出，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務是兩個不同的資金運行體系，從其運行軌跡上看，它們是兩個不同的環(huán)，這兩個不同的環(huán)可能有重疊部分，但不能完全重合。在這種情況下，如果仍然認為國家控股企業(yè)的企業(yè)財務是國家財政的基礎，那么，就有許多問題難以解釋，諸如：如果說國家控股企業(yè)的財務是國家財政的基礎，那么非國家控股企業(yè)同樣要接受國家財政的調(diào)控，如財政制度、法規(guī)、法紀的調(diào)控等，這些企業(yè)是否屬于“基礎”？如不屬于，那么它們是否接受上述機制的調(diào)控？假如國家控股企業(yè)的財務屬于國家財政的“基礎”，那么，國家財政對企業(yè)給予國家股份之外的什么優(yōu)惠？
　　然而，應該如何表述它們之間的關系呢？我們認為，國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務之間既具有一般性的關系，也具有特殊性的關系。所謂一般性的關系就是調(diào)控與被調(diào)控的關系，不僅國家控股企業(yè)是如此，非國家控股企業(yè)也是如此；所謂特殊性的關系就是國家的投資將國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務這兩個獨立運行的資金體系聯(lián)結(jié)在一起，形成密不可分的兩個環(huán)節(jié)，這種關系是非國家控股企業(yè)所不具備的�？偠�言之，國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務的關系是：因國家投資而形成的相互緊密聯(lián)系的調(diào)控與被調(diào)控的關系。這種表述我們也感到不夠準確，尚有待進一步研究和完善。
　　當我們明確了國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務的關系之后，國家財政就可以運用不同的調(diào)控機制對國家控股企業(yè)和非國家控股企業(yè)實行宏觀調(diào)控。因為國家財政與國家控股企業(yè)的企業(yè)財務具有一般性的關系，所以，凡是國家財政的一般性財政調(diào)控機制都適用于非國家控股企業(yè)，由此便拓展了國家財政間接干預生產(chǎn)的范圍，而不是將國家財政逐出生產(chǎn)領域；又因為國家財政與國家控股企業(yè)的財務發(fā)生著特殊性的關系，所以國家財政又必須以特殊的調(diào)控機制對國家控股企業(yè)的財務實行特殊的宏觀調(diào)控，如投融資機制、股息機制、紅利機制，等等。
　　（作者孫文學，１９４３年生，現(xiàn)為東北財經(jīng)大學財政系主任；陳淑魁，女，１９４１年生，現(xiàn)為東北財經(jīng)大學《財經(jīng)問題研究》編輯部常務副主編）

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