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論平衡計(jì)分卡在施工企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用
論平衡計(jì)分卡在施工企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用 一、平衡計(jì)分卡的意義 隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，經(jīng)營(yíng)條件日益復(fù)雜，施工企業(yè)面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力。這就要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者站在戰(zhàn)略管理的高度，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及可取得資料的情況，為求得企業(yè)生存和長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、達(dá)到目標(biāo)的途徑和手段進(jìn)行總體謀劃。從戰(zhàn)略管理角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。優(yōu)良的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)能將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，它一方面能有效地引導(dǎo)管理者的行為，促進(jìn)組織內(nèi)部的目標(biāo)一致，另一方面有助于管理者了解各種因素的變化，及時(shí)做出戰(zhàn)略調(diào)整。 目前施工企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中大多使用的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，因?yàn)樗菀诪榇蠖鄶?shù)利益集團(tuán)所接受，數(shù)據(jù)搜集也較為方便。但財(cái)務(wù)指標(biāo)也存在一些弊端，如財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，不能反映企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的業(yè)績(jī)水平；企業(yè)有些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理者的業(yè)績(jī)水平難以用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，它具有一定的片面性；財(cái)務(wù)指標(biāo)只反映結(jié)果，不反映過(guò)程，易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為等等。因此單純用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)顯然不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的平衡計(jì)分卡綜合考慮了各方面的因素，使企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)趨于綜合和完善。 平衡計(jì)分卡是由哈佛大學(xué)的卡普蘭教授和諾頓教授率先提出來(lái)的。針對(duì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，它強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)各有側(cè)重有互相影響方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)溝通目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)短期利益和長(zhǎng)期利益、局部利益和整體利益的均衡。其中，財(cái)務(wù)是最終目的，顧客是關(guān)鍵，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。企業(yè)核心能力的培植是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，企業(yè)要想永遠(yuǎn)保持其核心能力，就必須依靠企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，構(gòu)建一個(gè)學(xué)習(xí)型企業(yè)。只要企業(yè)不斷地學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，才能持續(xù)改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程，更好地為顧客服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的財(cái)務(wù)目標(biāo)。平衡計(jì)分卡將結(jié)果（如財(cái)務(wù)目標(biāo)）與原因（如顧客或員工滿意）聯(lián)系在一起，它是以因果關(guān)系為紐帶的戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)，也是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。因此，平衡計(jì)分卡是一種長(zhǎng)期的、可持續(xù)發(fā)展的評(píng)價(jià)制度，有助于衡量、培植和提升企業(yè)核心能力。 二、平衡計(jì)分卡在施工企業(yè)的應(yīng)用 為了研究平衡計(jì)分卡在我國(guó)施工企業(yè)的應(yīng)用，我們選取某集團(tuán)有限公司作為我們的試點(diǎn)企業(yè)。該公司是全國(guó)性工程建筑施工大型企業(yè)集團(tuán)，以鐵路、公路、橋梁、隧道、機(jī)場(chǎng)、港口碼頭、水利電力、市政工程、工業(yè)與民用建筑、建筑裝飾等工種施工為主，并涉足儲(chǔ)運(yùn)裝卸、機(jī)械修制、商業(yè)貿(mào)易、服務(wù)加工等行業(yè)，具有工程施工總承包國(guó)家一級(jí)資質(zhì)，其年生產(chǎn)能力在50億元以上。多年來(lái)，集團(tuán)公司獲銀質(zhì)獎(jiǎng)兩項(xiàng)、中國(guó)建筑工程魯班獎(jiǎng)工程五項(xiàng)、多次獲國(guó)家和省部級(jí)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)，其中成昆鐵路榮獲國(guó)家科技進(jìn)步特等獎(jiǎng)。1994年集團(tuán)公司榮獲“中國(guó)施工企業(yè)管理優(yōu)秀獎(jiǎng)”，1995年被評(píng)為“中國(guó)建筑功勛獎(jiǎng)”，1996年被評(píng)為“全國(guó)優(yōu)秀施工企業(yè)”和“全國(guó)工程質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)”，從而集團(tuán)公司已發(fā)展成為聞名全國(guó)的行業(yè)排頭兵。 近幾年來(lái)，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，施工隊(duì)伍急速膨脹，國(guó)有施工企業(yè)任務(wù)嚴(yán)重不足，經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑。為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，集團(tuán)公司及時(shí)提出了“立足鐵路、面向社會(huì)、大中小零結(jié)合、鐵工水民并舉”的經(jīng)營(yíng)思想和“立足鐵路、拓展沿海、多元經(jīng)營(yíng)、打入國(guó)際”的經(jīng)營(yíng)方針。 2001年3月，我們?cè)谠摴绢I(lǐng)導(dǎo)的支持下，舉辦了為期一周的培訓(xùn)，參加人員主要是該公司的會(huì)計(jì)師，我們?cè)敿?xì)講解了平衡計(jì)分卡的主要內(nèi)容，使他們認(rèn)識(shí)到由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面組成的平衡計(jì)分卡能清楚地明確決策目標(biāo)和進(jìn)行適當(dāng)?shù)赜?jì)量，對(duì)于企業(yè)的改革是個(gè)有用的方法。 通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方針的研究，大家意識(shí)到要想獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)的、出色的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就必須創(chuàng)造出受顧客青睞的產(chǎn)品和服務(wù)，用以吸引和保持顧客份額。因此我們將該公司的目標(biāo)定為：讓用戶滿意，做行業(yè)領(lǐng)頭兵。 在企業(yè)總體目標(biāo)已定的情況下，我們組織了財(cái)務(wù)小組、顧客小組、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)小組、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)小組，每個(gè)小組設(shè)置一個(gè)平衡計(jì)分卡，在平衡計(jì)分卡中，分別設(shè)置策略主題、目標(biāo)、具體指標(biāo)、指標(biāo)值、措施。由于資料的保密性，在本文中指標(biāo)值我們不加以列示。 （一）財(cái)務(wù)方面。平衡計(jì)分卡保留有財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，是因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)直接和公司長(zhǎng)期目標(biāo)相銜接，公司的長(zhǎng)期目標(biāo)幾乎總是財(cái)務(wù)性的，而且恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)指標(biāo)能綜合反映公司業(yè)績(jī)。在設(shè)計(jì)該公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，財(cái)務(wù)小組通過(guò)仔細(xì)討論，對(duì)以前的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行了一些調(diào)整，最終確定的目標(biāo)不僅考慮了股東的利益，也考慮到了其他利益集團(tuán)的利益，一致認(rèn)為下列指標(biāo)容易為大家所接受。 表1 平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)策略 策略主題 目 標(biāo) 指 標(biāo) 措 施 用超過(guò)我們競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)期回報(bào)率來(lái)回報(bào)我們的利益集團(tuán) 提高收益 (1)資產(chǎn)收益率 (2)全部資產(chǎn)現(xiàn)金流回收率 (3)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 (4)資產(chǎn)負(fù)債率 (5)已獲利息倍數(shù) (6)資本增殖率 降低支出，增加收益，提高盈利成長(zhǎng)性。 增強(qiáng)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，提高現(xiàn)金凈流量 實(shí)施無(wú)存貨生產(chǎn)，合理配置，注重結(jié)構(gòu)； 提高盈利性，適度分配現(xiàn)金股利，減少負(fù)債； 提高盈利水平，為債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)著想； 為投資者著想，挖掘內(nèi)部潛力，減少損失浪費(fèi) （二）顧客方面。顧客方面體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)外界變化的反映。只有了解顧客，不斷滿足顧客的需求，產(chǎn)品的價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)才能獲得持續(xù)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)源泉。實(shí)際上，企業(yè)對(duì)顧客的關(guān)注就是對(duì)市場(chǎng)及市場(chǎng)戰(zhàn)略的關(guān)注。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)市場(chǎng)戰(zhàn)略會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生影響。通過(guò)市場(chǎng)戰(zhàn)略對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)影響的研究可以診斷企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。顧客小組在綜合考慮各有關(guān)因素的前提下，認(rèn)為如下指標(biāo)能綜合反映顧客服務(wù)水平。 表2 平衡計(jì)分卡的顧客策略 策略主題 目 標(biāo) 指 標(biāo) 措 施 使業(yè)務(wù)容易開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)我們的承諾 開(kāi)拓目標(biāo)市場(chǎng) 保持現(xiàn)有市場(chǎng) 讓顧客高興 (1)顧客滿意率 (2)市場(chǎng)占有率 (3)優(yōu)質(zhì)工程率 (4)工程合格率 (5)項(xiàng)目完工走訪率 建一座工程，樹(shù)一塊豐碑，按設(shè)計(jì)和合同工期施工 鞏固鐵路市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大非鐵路市場(chǎng)占有率，拓展中西部的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò) 樹(shù)立“開(kāi)工必優(yōu)，一次成優(yōu)”理念，配備質(zhì)量監(jiān)督員。 把好每一道工序，上一道工序不合格，下一道工序人員不接； 定點(diǎn)定人，誰(shuí)負(fù)責(zé)施工誰(shuí)負(fù)責(zé)走訪，質(zhì)量終身制 ； （三）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指企業(yè)從輸入原材料和顧客需求到企業(yè)制造出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)，它是企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重點(diǎn)，顧客滿意、企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)都要從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得支持。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以按內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈劃分為三個(gè)過(guò)程：創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)、售后服務(wù)。對(duì)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值而言，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)首先以顧客為先導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)新市場(chǎng)、新顧客，并兼顧現(xiàn)有顧客的目前需要和潛在需要。在此基礎(chǔ)上，著手設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和服務(wù)，使新產(chǎn)品和服務(wù)打入新市場(chǎng)，滿足顧客需要。經(jīng)營(yíng)過(guò)程和售后服務(wù)過(guò)程是企業(yè)向顧客出售產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程強(qiáng)調(diào)對(duì)顧客靈活、及時(shí)、有效、連續(xù)地提供產(chǎn)品或服務(wù)。 表3 平衡計(jì)分卡的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程策略 策略主題 目 標(biāo) 指 標(biāo) 措 施 建立著重于市場(chǎng)的策略，支持成本效率的研制和開(kāi)發(fā)。 注重效率 著重營(yíng)銷及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理 改善健康、安全及環(huán)境 (1)與顧客討論新項(xiàng)目的時(shí)間 (2)投標(biāo)中標(biāo)率 (3)設(shè)備利用率 (4)事故率 (5)資產(chǎn)損失率 (6)合同執(zhí)行率 (7)魯班獎(jiǎng)個(gè)數(shù) 體現(xiàn)顧客需要，與顧客進(jìn)行無(wú)約束交流 嚴(yán)格篩選，精心組織，以最低的標(biāo)價(jià)，提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。 快用勤租，按施工組織設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)時(shí)間 以人為本，加強(qiáng)安全教育 加強(qiáng)核算和管理，誰(shuí)損失就追究誰(shuí)的責(zé)任 事前思考，信譽(yù)至上，組建合同部 注意企業(yè)形象，干好在建，注意溝通。 （四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面。平衡計(jì)分卡的第四個(gè)方面，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面確立了企業(yè)必須建立長(zhǎng)期的成長(zhǎng)和進(jìn)步的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，顧客方面和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面確立了現(xiàn)在和未來(lái)成功的關(guān)鍵因素。僅憑今天的技術(shù)和生產(chǎn)能力，企業(yè)是不能達(dá)到他們的客戶和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的長(zhǎng)期目標(biāo)的。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)必須投資于提高員工的能力和業(yè)績(jī)，給員工繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高提供渠道，為未來(lái)的方針提供前提條件。 表4 平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)策略 策略主題 目標(biāo) 指標(biāo) 措施 通過(guò)培訓(xùn)雇員，創(chuàng)造一個(gè)有很好業(yè)績(jī)的企業(yè) 戰(zhàn)略性再培訓(xùn) 顯示交叉功能 授權(quán)/創(chuàng)新 (1)員工滿意程度 (2)創(chuàng)新項(xiàng)目數(shù) (3)合理化建議條數(shù) (4)勞動(dòng)生產(chǎn)率 (5)員工保持率 (6)在職員工培訓(xùn)率 加強(qiáng)和員工的溝通，提高員工士氣和對(duì)工作的滿意程度 建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)創(chuàng)新，創(chuàng)新并獲得成績(jī)者給予重獎(jiǎng) 對(duì)好的建議給予報(bào)道、表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)，并建立落實(shí)反饋制度 激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性 感情留人，事業(yè)留人，待遇留人 大力培訓(xùn)人才，強(qiáng)化繼續(xù)教育 其中，員工滿意程度至關(guān)重要。改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績(jī)的建議與想法越來(lái)越多地來(lái)自第一線地員工。他們離企業(yè)內(nèi)部的“顧客”（業(yè)務(wù)流程）和企業(yè)外部的顧客最近。員工本身就是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)流程的“顧客”。要使企業(yè)外部顧客滿意首先必須使企業(yè)內(nèi)部“顧客”滿意。企業(yè)員工只有“樂(lè)業(yè)”才能“愛(ài)業(yè)”、“敬業(yè)”。 三、結(jié)論 這份平衡計(jì)分卡是基于施工企業(yè)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，除了個(gè)別指標(biāo)以外，絕大部分指標(biāo)是施工企業(yè)常用的指標(biāo)，它保證了這份平衡計(jì)分卡的可操作性；而且這份平衡計(jì)分卡是集思廣益的結(jié)果，如嚴(yán)格按這些指標(biāo)執(zhí)行，將會(huì)有效的提高該公司的競(jìng)爭(zhēng)力。 通過(guò)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)，該公司的會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到施工企業(yè)管理不僅涉及財(cái)務(wù)管理，同時(shí)還涉及其他方面的管理，只有把其他幾方面的工作抓好了，形成合力，才能圓滿完成企業(yè)制訂的目標(biāo)和戰(zhàn)略。而且它使每個(gè)人明確并理解了從高級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)到經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的簡(jiǎn)單的因果聯(lián)系。在企業(yè)中，沒(méi)有一個(gè)人能將一個(gè)過(guò)程從頭做到尾，但是每個(gè)人要理解他該做什么，他對(duì)于幫助公司達(dá)到目標(biāo)的任務(wù)是什么。平衡計(jì)分卡給了他們要著重于業(yè)績(jī)的指標(biāo)，同時(shí)使他們清楚地傳達(dá)自己的看法，把能力放在改革上。 但這份平衡計(jì)分卡在設(shè)計(jì)中也存在一些問(wèn)題，如由于受到條件的限制，在設(shè)計(jì)過(guò)程中只有會(huì)計(jì)師參加，而沒(méi)有其他崗位的人員參加，這也是我們?cè)诮窈蟮膶?shí)證研究中需要改進(jìn)的問(wèn)題。當(dāng)然我們還會(huì)密切關(guān)注這份平衡計(jì)分卡在實(shí)踐中的應(yīng)用效果并不斷的加以完善。 參考文獻(xiàn)： 1、羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特爾森 著，呂長(zhǎng)江 主譯 《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1999年8月第1版 2、李蘋(píng)莉 主編 《管理會(huì)計(jì)學(xué)》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 1998年12月第1版 3、胡玉明 21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變—從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力增值 《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》 2001年第4期
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