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論平衡計分卡在施工企業(yè)業(yè)績評價中的應用
論平衡計分卡在施工企業(yè)業(yè)績評價中的應用 一、平衡計分卡的意義 隨著世界經濟的一體化，市場環(huán)境瞬息萬變，經營條件日益復雜，施工企業(yè)面臨著來自國內外的競爭壓力。這就要求企業(yè)經營管理者站在戰(zhàn)略管理的高度，根據企業(yè)內外部環(huán)境及可取得資料的情況，為求得企業(yè)生存和長期穩(wěn)定的發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展目標、達到目標的途徑和手段進行總體謀劃。從戰(zhàn)略管理角度看，業(yè)績評價系統(tǒng)是連接戰(zhàn)略目標和日常經營活動的橋梁。優(yōu)良的業(yè)績評價系統(tǒng)能將戰(zhàn)略目標具體化，它一方面能有效地引導管理者的行為，促進組織內部的目標一致，另一方面有助于管理者了解各種因素的變化，及時做出戰(zhàn)略調整。 目前施工企業(yè)在進行業(yè)績評價中大多使用的是財務指標，因為它容易為大多數利益集團所接受，數據搜集也較為方便。但財務指標也存在一些弊端，如財務指標反映的是企業(yè)過去的經營成果，不能反映企業(yè)現在和未來的業(yè)績水平；企業(yè)有些經營活動和管理者的業(yè)績水平難以用財務指標來衡量，它具有一定的片面性；財務指標只反映結果，不反映過程，易導致企業(yè)的短期行為等等。因此單純用財務指標來對企業(yè)的業(yè)績進行評價顯然不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，而許多非財務指標盡管不能直接反映企業(yè)的經營業(yè)績，但對企業(yè)的長遠發(fā)展起著至關重要的作用。近年來發(fā)展起來的平衡計分卡綜合考慮了各方面的因素，使企業(yè)的業(yè)績評價趨于綜合和完善。 平衡計分卡是由哈佛大學的卡普蘭教授和諾頓教授率先提出來的。針對以財務指標為主的業(yè)績評價系統(tǒng)，它強調非財務指標的重要性，通過對財務、顧客、內部經營過程、學習與成長四個各有側重有互相影響方面的業(yè)績評價來溝通目標、戰(zhàn)略和企業(yè)經營活動的關系，實現短期利益和長期利益、局部利益和整體利益的均衡。其中，財務是最終目的，顧客是關鍵，內部經營過程是基礎，企業(yè)學習與成長是核心。企業(yè)核心能力的培植是一個動態(tài)過程，企業(yè)要想永遠保持其核心能力，就必須依靠企業(yè)的學習與成長，構建一個學習型企業(yè)。只要企業(yè)不斷地學習與成長，才能持續(xù)改善企業(yè)內部經營過程，更好地為顧客服務，從而實現企業(yè)最終的財務目標。平衡計分卡將結果（如財務目標）與原因（如顧客或員工滿意）聯系在一起，它是以因果關系為紐帶的戰(zhàn)略實施系統(tǒng)，也是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的業(yè)績評價系統(tǒng)。因此，平衡計分卡是一種長期的、可持續(xù)發(fā)展的評價制度，有助于衡量、培植和提升企業(yè)核心能力。 二、平衡計分卡在施工企業(yè)的應用 為了研究平衡計分卡在我國施工企業(yè)的應用，我們選取某集團有限公司作為我們的試點企業(yè)。該公司是全國性工程建筑施工大型企業(yè)集團，以鐵路、公路、橋梁、隧道、機場、港口碼頭、水利電力、市政工程、工業(yè)與民用建筑、建筑裝飾等工種施工為主，并涉足儲運裝卸、機械修制、商業(yè)貿易、服務加工等行業(yè)，具有工程施工總承包國家一級資質，其年生產能力在50億元以上。多年來，集團公司獲銀質獎兩項、中國建筑工程魯班獎工程五項、多次獲國家和省部級技術進步獎，其中成昆鐵路榮獲國家科技進步特等獎。1994年集團公司榮獲“中國施工企業(yè)管理優(yōu)秀獎”，1995年被評為“中國建筑功勛獎”，1996年被評為“全國優(yōu)秀施工企業(yè)”和“全國工程質量管理先進企業(yè)”，從而集團公司已發(fā)展成為聞名全國的行業(yè)排頭兵。 近幾年來，建筑市場的競爭愈演愈烈，施工隊伍急速膨脹，國有施工企業(yè)任務嚴重不足，經濟效益不斷下滑。為了在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，集團公司及時提出了“立足鐵路、面向社會、大中小零結合、鐵工水民并舉”的經營思想和“立足鐵路、拓展沿海、多元經營、打入國際”的經營方針。 2001年3月，我們在該公司領導的支持下，舉辦了為期一周的培訓，參加人員主要是該公司的會計師，我們詳細講解了平衡計分卡的主要內容，使他們認識到由財務、顧客、內部經營過程、學習與成長四個方面組成的平衡計分卡能清楚地明確決策目標和進行適當地計量，對于企業(yè)的改革是個有用的方法。 通過對企業(yè)內外部環(huán)境及企業(yè)經營思想和經營方針的研究，大家意識到要想獲取長遠的、出色的經營業(yè)績，就必須創(chuàng)造出受顧客青睞的產品和服務，用以吸引和保持顧客份額。因此我們將該公司的目標定為：讓用戶滿意，做行業(yè)領頭兵。 在企業(yè)總體目標已定的情況下，我們組織了財務小組、顧客小組、內部經營小組、學習與成長小組，每個小組設置一個平衡計分卡，在平衡計分卡中，分別設置策略主題、目標、具體指標、指標值、措施。由于資料的保密性，在本文中指標值我們不加以列示。 （一）財務方面。平衡計分卡保留有財務方面的內容，是因為財務指標直接和公司長期目標相銜接，公司的長期目標幾乎總是財務性的，而且恰當的財務指標能綜合反映公司業(yè)績。在設計該公司的財務指標時，財務小組通過仔細討論，對以前的財務目標進行了一些調整，最終確定的目標不僅考慮了股東的利益，也考慮到了其他利益集團的利益，一致認為下列指標容易為大家所接受。 表1 平衡計分卡的財務策略 策略主題 目 標 指 標 措 施 用超過我們競爭對手的長期回報率來回報我們的利益集團 提高收益 (1)資產收益率 (2)全部資產現金流回收率 (3)總資產周轉率 (4)資產負債率 (5)已獲利息倍數 (6)資本增殖率 降低支出，增加收益，提高盈利成長性。 增強資產產生現金的能力，提高現金凈流量 實施無存貨生產，合理配置，注重結構； 提高盈利性，適度分配現金股利，減少負債； 提高盈利水平，為債權人風險著想； 為投資者著想，挖掘內部潛力，減少損失浪費 （二）顧客方面。顧客方面體現了企業(yè)對外界變化的反映。只有了解顧客，不斷滿足顧客的需求，產品的價值才能得以實現，企業(yè)才能獲得持續(xù)增長的經濟源泉。實際上，企業(yè)對顧客的關注就是對市場及市場戰(zhàn)略的關注。毫無疑問，企業(yè)市場戰(zhàn)略會對財務目標產生影響。通過市場戰(zhàn)略對財務目標影響的研究可以診斷企業(yè)在市場中的競爭地位。顧客小組在綜合考慮各有關因素的前提下，認為如下指標能綜合反映顧客服務水平。 表2 平衡計分卡的顧客策略 策略主題 目 標 指 標 措 施 使業(yè)務容易開展，實現我們的承諾 開拓目標市場 保持現有市場 讓顧客高興 (1)顧客滿意率 (2)市場占有率 (3)優(yōu)質工程率 (4)工程合格率 (5)項目完工走訪率 建一座工程，樹一塊豐碑，按設計和合同工期施工 鞏固鐵路市場占有率，擴大非鐵路市場占有率，拓展中西部的經營網絡 樹立“開工必優(yōu)，一次成優(yōu)”理念，配備質量監(jiān)督員。 把好每一道工序，上一道工序不合格，下一道工序人員不接； 定點定人，誰負責施工誰負責走訪，質量終身制 ； （三）企業(yè)內部經營過程方面。內部經營過程是指企業(yè)從輸入原材料和顧客需求到企業(yè)制造出對顧客有價值的產品或服務為終點的一系列活動，它是企業(yè)改善其經營業(yè)績的重點，顧客滿意、企業(yè)價值的實現都要從內部經營過程中獲得支持。內部經營過程可以按內部價值鏈劃分為三個過程：創(chuàng)新、經營、售后服務。對于企業(yè)創(chuàng)造價值而言，研究開發(fā)過程是一個漫長的過程。在這個過程中，企業(yè)首先以顧客為先導，發(fā)現和培養(yǎng)新市場、新顧客，并兼顧現有顧客的目前需要和潛在需要。在此基礎上，著手設計和開發(fā)新產品和服務，使新產品和服務打入新市場，滿足顧客需要。經營過程和售后服務過程是企業(yè)向顧客出售產品或提供服務的過程。這個過程強調對顧客靈活、及時、有效、連續(xù)地提供產品或服務。 表3 平衡計分卡的內部經營過程策略 策略主題 目 標 指 標 措 施 建立著重于市場的策略，支持成本效率的研制和開發(fā)。 注重效率 著重營銷及產品開發(fā)，加強經營管理 改善健康、安全及環(huán)境 (1)與顧客討論新項目的時間 (2)投標中標率 (3)設備利用率 (4)事故率 (5)資產損失率 (6)合同執(zhí)行率 (7)魯班獎個數 體現顧客需要，與顧客進行無約束交流 嚴格篩選，精心組織，以最低的標價，提供優(yōu)質的產品。 快用勤租，按施工組織設計預計時間 以人為本，加強安全教育 加強核算和管理，誰損失就追究誰的責任 事前思考，信譽至上，組建合同部 注意企業(yè)形象，干好在建，注意溝通。 （四）學習與成長方面。平衡計分卡的第四個方面，學習與成長方面確立了企業(yè)必須建立長期的成長和進步的基礎結構，顧客方面和內部經營過程方面確立了現在和未來成功的關鍵因素。僅憑今天的技術和生產能力，企業(yè)是不能達到他們的客戶和內部經營過程的長期目標的。為了彌補這些差距，企業(yè)必須投資于提高員工的能力和業(yè)績，給員工繼續(xù)學習和提高提供渠道，為未來的方針提供前提條件。 表4 平衡計分卡的學習和成長策略 策略主題 目標 指標 措施 通過培訓雇員，創(chuàng)造一個有很好業(yè)績的企業(yè) 戰(zhàn)略性再培訓 顯示交叉功能 授權/創(chuàng)新 (1)員工滿意程度 (2)創(chuàng)新項目數 (3)合理化建議條數 (4)勞動生產率 (5)員工保持率 (6)在職員工培訓率 加強和員工的溝通，提高員工士氣和對工作的滿意程度 建立激勵機制，鼓勵創(chuàng)新，創(chuàng)新并獲得成績者給予重獎 對好的建議給予報道、表揚、獎勵，并建立落實反饋制度 激發(fā)員工的積極性和主動性 感情留人，事業(yè)留人，待遇留人 大力培訓人才，強化繼續(xù)教育 其中，員工滿意程度至關重要。改善企業(yè)業(yè)務流程和業(yè)績的建議與想法越來越多地來自第一線地員工。他們離企業(yè)內部的“顧客”（業(yè)務流程）和企業(yè)外部的顧客最近。員工本身就是企業(yè)內部各生產流程的“顧客”。要使企業(yè)外部顧客滿意首先必須使企業(yè)內部“顧客”滿意。企業(yè)員工只有“樂業(yè)”才能“愛業(yè)”、“敬業(yè)”。 三、結論 這份平衡計分卡是基于施工企業(yè)的特點而設計，除了個別指標以外，絕大部分指標是施工企業(yè)常用的指標，它保證了這份平衡計分卡的可操作性；而且這份平衡計分卡是集思廣益的結果，如嚴格按這些指標執(zhí)行，將會有效的提高該公司的競爭力。 通過平衡計分卡的設計，該公司的會計師認識到施工企業(yè)管理不僅涉及財務管理，同時還涉及其他方面的管理，只有把其他幾方面的工作抓好了，形成合力，才能圓滿完成企業(yè)制訂的目標和戰(zhàn)略。而且它使每個人明確并理解了從高級財務目標到經營指標的簡單的因果聯系。在企業(yè)中，沒有一個人能將一個過程從頭做到尾，但是每個人要理解他該做什么，他對于幫助公司達到目標的任務是什么。平衡計分卡給了他們要著重于業(yè)績的指標，同時使他們清楚地傳達自己的看法，把能力放在改革上。 但這份平衡計分卡在設計中也存在一些問題，如由于受到條件的限制，在設計過程中只有會計師參加，而沒有其他崗位的人員參加，這也是我們在今后的實證研究中需要改進的問題。當然我們還會密切關注這份平衡計分卡在實踐中的應用效果并不斷的加以完善。 參考文獻： 1、羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特爾森 著，呂長江 主譯 《高級管理會計》 東北財經大學出版社 1999年8月第1版 2、李蘋莉 主編 《管理會計學》 經濟科學出版社 1998年12月第1版 3、胡玉明 21世紀管理會計主題的轉變—從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力增值 《財務與會計導刊》 2001年第4期
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