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加強(qiáng)分部信息披露提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

加強(qiáng)分部信息披露提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 一、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)
  根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),任何系統(tǒng),尤其是人造系統(tǒng),都有一個(gè)明確的目標(biāo),而它的其他一切方面都必須服從于這一目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),它也必然應(yīng)該有自己的目標(biāo),一個(gè)不明確自身目標(biāo)的人造系統(tǒng)是不可想象的。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)曾經(jīng)有過(guò)許多討論,“受托責(zé)任觀”是早期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn),而現(xiàn)在普遍為人們所接受的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出的“決策有用觀”,即向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息!皼Q策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩者并不排斥,正如Solomons所言:“可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看作從屬于決策作用,它構(gòu)成決策作用的一部分!倍谪(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上所建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。
  前已論及,一個(gè)人造系統(tǒng)所應(yīng)發(fā)揮的功能,所應(yīng)采用的方法、程序和所包括的內(nèi)容都必須服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生多種信息輸出,那么在財(cái)務(wù)報(bào)告中信息取舍應(yīng)該以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將“決策有用”這一目標(biāo)具體化為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,而財(cái)務(wù)報(bào)告中的符合質(zhì)量特征的信息是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。
   二、產(chǎn)生分部信息需求的背景
  由于以現(xiàn)值為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的很不可靠性,歷史成本會(huì)計(jì)雖然不斷受到挑戰(zhàn),但最終成為人們對(duì)相關(guān)性與可靠性進(jìn)行權(quán)衡后而作出的無(wú)奈選擇。在保留了歷史成本框架后,人們不斷致力于提高歷史成本的有用性,其中一種方法就是擴(kuò)大年報(bào)的披露信息。
  在經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下,越來(lái)越多的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉足多個(gè)行業(yè)、遍布國(guó)家各個(gè)地區(qū)甚至世界各地,這樣合并數(shù)據(jù)不再能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求,他們需要更加詳細(xì)的分解信息以更好地預(yù)測(cè)企業(yè)面臨的未來(lái)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn),從而作出理性的決策。因此,分布信息就成為人們?cè)跀U(kuò)大年報(bào)的信息披露范圍方面十分關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年發(fā)布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,之后又不斷進(jìn)行補(bǔ)充和修正,發(fā)布了一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。其他國(guó)家如英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都發(fā)布了關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,證券市場(chǎng)和上市公司亦不斷發(fā)展壯大,分部信息越來(lái)越受到關(guān)注,而我國(guó)至今尚未制定出一套關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這與我國(guó)日益多元化的上市公司發(fā)展?fàn)顩r極不相適應(yīng)。因此,在我國(guó)研究分部信息披露具有現(xiàn)實(shí)意義。
   三、分部信息披露有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
  財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)(會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征)是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),那么符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分部信息必然有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
   (一)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的進(jìn)一步發(fā)展
  美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征被認(rèn)為是較成熟和成功地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了具體化。美國(guó)學(xué)者Gregory J. Jonas和Jeannot Blanchet進(jìn)一步發(fā)展了這一質(zhì)量特征。他們?cè)凇对u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量》(Assessing Quality of Financial Reporting,Accounting Horizons,Sep. 2000)一文中指出,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不同方法可以分為兩類:一類是用戶需求型,另一類是股東或投資者保護(hù)型。用戶需求型的評(píng)價(jià)方法首先關(guān)注于為用戶提供與他們資本配置或估價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,而股東或投資者保護(hù)型的方法則關(guān)注于為用戶提供盡可能多和盡可能透明的信息。不過(guò)這兩種方法的目標(biāo)未必相互排斥,他們?cè)诤芏喾矫嫦嗷コ醭洹晌谎芯空哒J(rèn)為應(yīng)該由報(bào)告使用者來(lái)定義報(bào)告的質(zhì)量,也即以用戶為中心。因此,在綜合考慮了投資者、債權(quán)人和用戶需求的基礎(chǔ)上,兩位學(xué)者對(duì)FASB所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了改進(jìn),提出了他們所建議的質(zhì)量特征框架。這個(gè)框架是建立在FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架基礎(chǔ)上的。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)代表了迄今為止關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和質(zhì)量特征最先進(jìn)的思想,為他們的研究提供了良好的開(kāi)端。因此他們將其他評(píng)價(jià)方法中有獨(dú)到見(jiàn)解的要素融入FASB的框架中,形成了如圖1所示的質(zhì)量特征框架(虛線部分為新增部分)。

  圖1 質(zhì)量特征框架
  從圖1可以看到,這兩位外國(guó)研究者已經(jīng)將分解信息列入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架中,也就是說(shuō),分解信息也成為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征,符合了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。由此,分部信息的披露無(wú)疑會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
   (二)來(lái)自實(shí)證研究的證據(jù)
  肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發(fā)現(xiàn),與僅使用合并數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)模型相比,使用行業(yè)分部數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)模型具有相對(duì)較小的盈利預(yù)測(cè)誤差。另外的實(shí)證研究也表明,在相同的情況下,披露分部信息的企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部報(bào)告信息的企業(yè)準(zhǔn)確的多。這些都說(shuō)明,實(shí)踐中分部信息也確實(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值,符合倌息質(zhì)量特征。
  美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)于1991年以問(wèn)卷調(diào)查的形式,向企業(yè)報(bào)告用戶調(diào)查他們對(duì)現(xiàn)存報(bào)告的意見(jiàn)及其信息需求,并在調(diào)查綜合報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中闡述了調(diào)查的結(jié)果及委員會(huì)的建議。其中就提出了對(duì)分部信息披露的關(guān)注和改進(jìn),充分表明了分部信息在美國(guó)是具有相關(guān)性的信息,他在企業(yè)報(bào)告用戶心目中占有重要地位。相類似地,廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系博士后吳聯(lián)生在我國(guó)也作了一個(gè)調(diào)查,并寫(xiě)成《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息供求分析——兼論如何改進(jìn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告》一文。根據(jù)該文所列示的調(diào)查結(jié)果,絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為上市公司“非常需要”或“需要”披露經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分部信息(占93.53%)、市場(chǎng)(國(guó)家)分部信息(占76.67%)和產(chǎn)地(國(guó)家)分部信息(占86.66%),需要程度高。同時(shí),絕大多數(shù)個(gè)人投資者也認(rèn)為,上市公司“非常需要”或“需要”披露經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分部信息(占88.89%)、市場(chǎng)(國(guó)家)分部信息(占71.11%)和產(chǎn)地(國(guó)家)分部信息(占75.55%),需要程度也很高。
  財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)分部信息如此關(guān)注,需求程度如此之高,原因只有一個(gè),那就是他們認(rèn)為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明了分部信息的決策有用性。由此,分部信息的披露將有助于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而其對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的貢獻(xiàn)就不言而喻了。
  以上論述說(shuō)明了分部信息披露是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有效途徑之一。我國(guó)目前對(duì)分部信息的披露還很不規(guī)范,許多上市公司只求達(dá)到規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)即可,而不懂得利用分部信息向資本市場(chǎng)傳遞對(duì)自身有用的信息。同時(shí)廣大報(bào)告使用者卻對(duì)分部信息有巨大的需求,因此我國(guó)應(yīng)加快對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定,促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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