論財(cái)務(wù)會計(jì)造假與打假

論財(cái)務(wù)會計(jì)造假與打假

會計(jì)信息的真實(shí)可靠是會計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，而當(dāng)前會計(jì)工作秩序混亂，虛假會計(jì)信息屢禁不止，財(cái)務(wù)會計(jì)造假普遍，嚴(yán)重危及會計(jì)工作的生命。本文擬就財(cái)務(wù)會計(jì)造假的現(xiàn)狀、成因及打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假作一粗淺探討。
　　 二
　　財(cái)務(wù)會計(jì)造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計(jì)帳務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造、變造會計(jì)事項(xiàng)，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。據(jù)財(cái)政部發(fā)布的公告稱，2000年對159家企業(yè)的抽查結(jié)果，資產(chǎn)不實(shí)的147家，虛增資產(chǎn)18.48億，虛減資產(chǎn)24.75億，利潤不實(shí)的157家，虛增利潤14.72億，虛減利潤19.43億，造假的現(xiàn)狀令人觸目驚心。造假通常采用的手法有：
　　1.在會計(jì)憑證上造假。這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假餐飲費(fèi)票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出，勞務(wù)費(fèi)、臨時(shí)工資等自制憑證更是以虛開實(shí)；或以原會計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個(gè)人購買的物品等非法事項(xiàng)在形式上合法的費(fèi)用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進(jìn)入記帳程序，編造虛假的記帳憑證。
　　2.在會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表中造假。有的企業(yè)單位存在大量的現(xiàn)金收入，從而私設(shè)“小金庫”；也有的企業(yè)單位將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行，擅自存入企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，甚至以個(gè)人的名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎(jiǎng)金；一些企業(yè)另立帳簿，還有一些企業(yè)單位直接捏造、篡改會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計(jì)報(bào)表。
　　3.在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假帳制造虛盈，往往在成本上大做文章，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，該提的費(fèi)用不提或少提，將一些已支付應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用掛在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”帳上，將已竣工的基建項(xiàng)目發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本。更有甚者，南通市某制造玩具的合資企業(yè)月底竟將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”帳戶，而待企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)時(shí)，再從“待攤費(fèi)用”帳戶轉(zhuǎn)回期間費(fèi)用帳戶，然后再轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，隨意調(diào)節(jié)利潤。
　　4.在稅金核算上造假。有些合資企業(yè)為了享受國家有關(guān)稅收政策的照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在帳上，轉(zhuǎn)到下年度結(jié)算；有些企業(yè)為了偷逃增值稅，竟買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票入帳，浙江金華“中國第一大稅案”充分說明了造假者的肆意妄為；有些企業(yè)為了偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容，如實(shí)為營運(yùn)收入，變造為營運(yùn)收入和其他款項(xiàng)，以期少納營業(yè)稅。
　　財(cái)務(wù)會計(jì)造假不僅導(dǎo)致了會計(jì)信息失真，經(jīng)營業(yè)績虛假，財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，而且造成了國有資產(chǎn)的大量流失，銀行貸款沉淀，企業(yè)積累與債權(quán)人利益受損，削弱了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，嚴(yán)重干擾了國家的宏觀管理，干擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開了方便之門，嚴(yán)重?cái)�壞了社會風(fēng)氣，危及會計(jì)工作的生命。
　　 二
　　財(cái)務(wù)會計(jì)造假的原因是多方面的，歸納起來，有以下幾點(diǎn)：
　　1.追求本位利益和個(gè)人私利誘發(fā)了財(cái)務(wù)會計(jì)的造假行為。一般說來，地方政府部門把經(jīng)營者的考核獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)升遷、職工工資分配等與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銀行放貸也是以企業(yè)的資產(chǎn)狀況和效益狀況為依據(jù)，這本是無可非議的，但有的企業(yè)不在優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和市場競爭上下功夫，不是去努力提高經(jīng)濟(jì)效益，而是在經(jīng)營不善的情況下，為了追求本位利益和個(gè)人私利，在財(cái)務(wù)會計(jì)造假上做文章，或?yàn)榱送堤佣惪�；或�(yàn)榱送瓿尚б嬷笜?biāo)以分配工資和獲得獎(jiǎng)勵(lì)；或?yàn)榱送瓿沙邪�任�?wù)；或?yàn)榱酥\取貸款；或?yàn)榱藗�(gè)人的名利和地位，在會計(jì)帳務(wù)中弄虛作假。
　　2.執(zhí)法不嚴(yán)、處理不硬是財(cái)務(wù)會計(jì)造假的根本原因之一。目前執(zhí)法狀況普遍存在過寬的現(xiàn)象，存在“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象，對檢查出的造假事項(xiàng)，往往大事化小、小事化了。對檢查出的造假事項(xiàng)往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰，且極少影響企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員的利益，執(zhí)法缺少嚴(yán)肅性和權(quán)威性。我們年年見到公布企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真的公告，卻不見公布造假的企業(yè)單位的名稱，更不見公布對造假責(zé)任人的處罰，執(zhí)法者的缺席與瀆職造成了財(cái)務(wù)會計(jì)造假的放縱和泛濫。有法不依，法將不法；違法不究，使造假者心存僥幸；執(zhí)法不嚴(yán)、處理不硬，導(dǎo)致造假者膽大為妄為。
　　3.產(chǎn)權(quán)界定不明晰，國有資產(chǎn)所有者缺位，是財(cái)務(wù)會計(jì)造假的重要原因之一�，F(xiàn)存的國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同程度地存在模糊化，所有權(quán)關(guān)系模糊，實(shí)際占有權(quán)關(guān)系模糊，國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政、稅務(wù)、工商部門都對國有資產(chǎn)負(fù)責(zé)，但又不能真正代表所有者的權(quán)利，造成國有資產(chǎn)所有者缺位。產(chǎn)權(quán)界定不明確，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者脫離了所有者的有效控制和約束，可以任意造假。
　　4.企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)監(jiān)督體系尚不夠完善，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。從企業(yè)內(nèi)部來看，一些企業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計(jì)制度不健全、不嚴(yán)密，內(nèi)部牽制制度不完善。從企業(yè)外部來看，一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、審計(jì)、稅收、工商行政管理等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成。二是社會體系不夠完善，法律規(guī)定的接受注冊會計(jì)師審查驗(yàn)證的范圍還很有限，會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的社會服務(wù)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有真正地體現(xiàn)出來。
　　5.某些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，更有少數(shù)會計(jì)人員職業(yè)道德水平低。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強(qiáng)迫會計(jì)人員做假帳。由于大多數(shù)會計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人，他們害怕堅(jiān)持原則會遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖做假帳。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益主動做假帳。
　　 三
　　打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為。
　　1.加大對財(cái)務(wù)會計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，嚴(yán)格按新《會計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任人個(gè)人身上。新《會計(jì)法》第四十三條明確規(guī)定“偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編造虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，而且，其法律責(zé)任比較具體，有一定的可操作性，但任何一部好的法律，如果得不到貫徹執(zhí)行，也是一紙空文。執(zhí)法者應(yīng)嚴(yán)格以新《會計(jì)法》為準(zhǔn)繩，對財(cái)務(wù)會計(jì)造假者嚴(yán)懲不怠。要樹立執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，形成打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假的威懾力，對造假的企業(yè)單位及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰必須從嚴(yán)從重，使財(cái)務(wù)會計(jì)造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，使其不敢造假，這是治理財(cái)務(wù)會計(jì)造假乃至一切打假的極為重要的措施。應(yīng)把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任人個(gè)人身上，特別是對指使財(cái)會人員進(jìn)行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法，在嚴(yán)厲經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，財(cái)政部門要加強(qiáng)同人事、司法等部門的協(xié)作和配合，進(jìn)行必要的行政處罰，該降職的降職，該撤職的撤職，并配合刑事處罰，注意人身刑、財(cái)產(chǎn)刑的運(yùn)用，使造假者不敢以身試法。
　　2.明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織。應(yīng)由國有資產(chǎn)管理局承擔(dān)起國有資產(chǎn)所有者的責(zé)任，對國有資產(chǎn)的保值、增值進(jìn)行監(jiān)督。可以考慮組建國有企業(yè)的經(jīng)營組織，如各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資控股公司等作為法人實(shí)體，以其產(chǎn)權(quán)經(jīng)營主體的身份，對國有資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，它是以所有者的身份而不是以行政管理者的身份對投資企業(yè)實(shí)行有效的控制和約束。
　　3.強(qiáng)化政府監(jiān)督，并以財(cái)政部門為監(jiān)督協(xié)調(diào)組織，形成監(jiān)督合力。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督檢查，嚴(yán)厲查處和打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為；審計(jì)部門要著重對廠長、經(jīng)理的離任、承包終結(jié)、企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支核算、資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)；稅務(wù)部門對通過造假帳以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；人民銀行通過對企業(yè)單位帳戶和現(xiàn)金的管理，遏制企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為，強(qiáng)化信貸監(jiān)督；證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)督部門也應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對相關(guān)企業(yè)單位的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。在此基礎(chǔ)上，可以考慮以財(cái)政部門作為監(jiān)督的協(xié)調(diào)組織，各部門之間注意密切配合，各部門出具的實(shí)施監(jiān)督的檢查結(jié)論對其他部門均應(yīng)有效，這樣，一可以避免重復(fù)監(jiān)督給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)；二可以防止單一監(jiān)督部門與企業(yè)通謀作假；三可以避免執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)造成損失；四可以保證在各個(gè)部門形成監(jiān)督的合力，使財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督等形成一個(gè)統(tǒng)一的整體。
　　4.大力推行注冊會計(jì)師制度，建立健全以注冊計(jì)師制度為核心的社會監(jiān)督體系。目前，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的重要作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來，還存在著一些問題，注冊會計(jì)師隊(duì)伍力量仍然不足，人員的結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)偏低，甚至出現(xiàn)了注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位共同造假的案件，如“瓊民源案”、“北京長城案”等。鑒于此，要借審計(jì)組織脫鉤改制的契機(jī)，加大注冊會計(jì)師隊(duì)伍的清理整頓工作，去除不合理人員，招聘高素質(zhì)的人才，逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、社會信譽(yù)高的注冊會計(jì)師職業(yè)大軍。同時(shí)，要加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任研究，明確注冊會計(jì)師審計(jì)對會計(jì)審查結(jié)論應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，中國注冊會計(jì)師協(xié)會要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，定期或不定期的對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊會計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。在此基礎(chǔ)上，大力推行注冊會計(jì)師制度，逐步擴(kuò)大注冊會計(jì)師社會審計(jì)監(jiān)督的對象范圍，不僅上市公司、三資企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師驗(yàn)證，凡具有公開性質(zhì)的法人企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告也必須經(jīng)注冊會計(jì)師審查驗(yàn)證，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師這一經(jīng)濟(jì)警察在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
　　5.財(cái)政部門要督促企業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)容包括：(1)強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計(jì)管理體系，建立起以責(zé)任會計(jì)為主要形式的企業(yè)會計(jì)管理體制，做到目標(biāo)明確，責(zé)任落實(shí)，考核嚴(yán)格，獎(jiǎng)懲分明。(2)完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，明確會計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度，建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。(3)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，建立科學(xué)的內(nèi)部牽制制度。建立體制牽制制度，記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約；會計(jì)人員的分工實(shí)行不相容職務(wù)的分離，錢物、錢賬要分管。建立程序牽制制度，制證、稽核、記帳、編表要環(huán)環(huán)緊扣。建立實(shí)物牽制制度，批準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)的印鑒和會計(jì)、出納的印鑒應(yīng)分開管理。建立賬簿牽制制度，帳簿之間建立勾稽關(guān)系，并定期進(jìn)行核對。(4)建立內(nèi)部審計(jì)制度，明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要分設(shè)，以保證內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性。(5)建立總會計(jì)師制度，由總會計(jì)師負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和綜合工作，會計(jì)工作崗位配備素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會計(jì)人員，并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，使其各司其職，各負(fù)其責(zé)。
　　6.堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律法制觀點(diǎn)，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要做好新《會計(jì)法》的宣傳工作，使他們明白：單位負(fù)責(zé)人是單位會計(jì)行為的第一責(zé)任人；單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。這樣，促使他們帶頭執(zhí)法，并能采取有效措施支持會計(jì)工作，從而形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束的機(jī)制。同時(shí)，要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，幫助會計(jì)人員樹立遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的職業(yè)道德。對會計(jì)人員要實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，對秉公執(zhí)法、堅(jiān)持原則、忠于職守的會計(jì)人員要在工資、晉級等方面給予獎(jiǎng)勵(lì)，對違反《會計(jì)法》規(guī)定、進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)造假的會計(jì)人員，堅(jiān)決吊銷其會計(jì)從業(yè)資格證書，構(gòu)成犯罪的，給予刑事處罰，并且不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書，促使會計(jì)人員在第一道防線自覺遵守國家的法律、法規(guī)制度。

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