略論強化現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)控制

略論強化現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)控制

現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。其代理關(guān)系一方面表現(xiàn)為資源的提供者（股東、債權(quán)人）與資源的使用者（管理當(dāng)局，即代理人）之間以資源的籌集和運用為核心的代理關(guān)系；另一方面也表現(xiàn)為公司內(nèi)部高層經(jīng)理與中層經(jīng)理、中層經(jīng)理與基層經(jīng)理、經(jīng)理與雇員之間以財產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任為核心的代理關(guān)系。代理關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟利益關(guān)系即財務(wù)關(guān)系，由于委托人和代理人均是理性經(jīng)濟人，各自目標(biāo)不一致，且信息的不對稱性，往往代理人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突，從而降低經(jīng)濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務(wù)控制，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。
　　一、財務(wù)控制的地位
　　1.財務(wù)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系
　　內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，生產(chǎn)、技術(shù)、人事、供應(yīng)、銷售、財務(wù)等工作各不相同，應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實現(xiàn)的條件進行控制，而財務(wù)控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤成本這些綜合價值指標(biāo)上。
　　2.財務(wù)控制在財務(wù)管理中的地位
　　財務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務(wù)管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點：有人認(rèn)為是籌措、投資與分配；有人認(rèn)為是財務(wù)決策；也有人認(rèn)為是財務(wù)控制。筆者贊成第三種觀點，其原因：一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次代理關(guān)系使財務(wù)管理劃分為出資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)多個層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理層次，而他們的基本職責(zé)是落實董事會的戰(zhàn)略決策，實施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財務(wù)活動中，必然會與各方發(fā)生各種經(jīng)濟關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)�；�于這種認(rèn)識，企業(yè)財務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務(wù)行動整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。所以，財務(wù)控制在企業(yè)財務(wù)管理體系中處于核心地位。
　　在組織規(guī)模擴大和資源有限的情況下，科學(xué)合理的進行財務(wù)控制，才能確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。若財務(wù)控制不嚴(yán)，資源浪費現(xiàn)象就會發(fā)生，甚至出現(xiàn)敗德行為，使組織目標(biāo)難以實現(xiàn)，所以認(rèn)真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財務(wù)控制方法，創(chuàng)建科學(xué)合理的財務(wù)控制系統(tǒng)是十分必要的。
　　二、財務(wù)控制方法
　　內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，可以更經(jīng)常、更全面、更及時地進行監(jiān)督，它是集防護性與建設(shè)性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應(yīng)的補救性措施并形成預(yù)防性制度，是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。
　　1.合理配置財務(wù)管理權(quán)限
　　黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中指出：“公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。”公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機制，有權(quán)力，就應(yīng)有制衡。公司治理結(jié)構(gòu)的“三會四權(quán)”都應(yīng)相互獨立，又相互制約。股東會、董事會、經(jīng)理人和監(jiān)事會在各自的一定范圍內(nèi)獨立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益；同時又是彼此制約的，誰都沒有無限的權(quán)力。公司管理中財務(wù)管理是管理的中心，合理配置財務(wù)管理權(quán)限有利于避免代理人“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”和企業(yè)財務(wù)危機，從而有效保護各方權(quán)益，達到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司財務(wù)管理權(quán)可分為財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)、財務(wù)監(jiān)督權(quán)。
　　財務(wù)決策權(quán)包括財務(wù)戰(zhàn)略決策和財務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在股東會和董事會，而一般的或日常的財務(wù)決策則可授權(quán)給經(jīng)理層來作出。經(jīng)理層在實施董事會的戰(zhàn)略決策時必須采用職能專門化的授權(quán)實施體制，即日常的財務(wù)活動主要由職能化的財務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)實施，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。
　　財務(wù)監(jiān)督權(quán)在公司內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財務(wù)監(jiān)督、縱向財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和員工財務(wù)監(jiān)督，其中，橫向財務(wù)監(jiān)督是在公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機構(gòu)之間進行的財務(wù)監(jiān)督和約束行為，包括供產(chǎn)銷部門之間的相互約束及會計部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財務(wù)監(jiān)督是在公司內(nèi)部上級組織或個人對下級組織或個人的財務(wù)監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計的監(jiān)督是審計部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財務(wù)活動進行的民主監(jiān)督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵方式。
　　上述權(quán)力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權(quán)責(zé)不清，濫用職權(quán)，損害他人利益，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，加大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，甚至企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權(quán)力的合理配置必須以合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權(quán)力制衡機制。
　　2.完善內(nèi)部財務(wù)制度
　　目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部財務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。制度建設(shè)須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟學(xué)的觀點看，財務(wù)制度的制訂和選擇過程是一個相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟社會環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。
　　3.強化內(nèi)部控制制度的檢查和考核
　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。
　　4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)
　　一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權(quán)益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經(jīng)濟效率低下，損害了投資人、債權(quán)人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。同時要加快計算機信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系，達到信息交換的及時性。
　　 三、企業(yè)財務(wù)管理的激勵機制
　　監(jiān)督的目的是為了防止代理人的機會主義行為，但是現(xiàn)代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現(xiàn)象，委托人難以事事加以監(jiān)督，因此靠監(jiān)督來達到委托人和代理人利益的協(xié)調(diào)一致是不現(xiàn)實的。激勵與監(jiān)督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關(guān)度，使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應(yīng)根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次代理人的需求采用相應(yīng)的激勵方式。
　　1.設(shè)計合理的報酬結(jié)構(gòu)
　　無論對經(jīng)營者、管理者和員工來說，其經(jīng)濟需求仍是他們工作的重要動機。但不同層次的代理人的報酬形式是不同的，每一種報酬方式都應(yīng)有一定的激勵作用，如股東對經(jīng)營者的激勵不僅要有利于企業(yè)目前的發(fā)展，還要有利于企業(yè)的長期發(fā)展；既要能激勵經(jīng)營者，又不至于影響普通員工和管理者的積極性。
　　2.引入競爭機制
　　在成熟的市場經(jīng)濟中，有效地引入競爭機制對代理人能起到強大的激勵作用。競爭機制的激勵作用，首先在于競爭本身，馬克思認(rèn)為“在大多數(shù)生產(chǎn)勞動中，單是社會接觸就會引起競爭心和特有的精神振奮，從而提高每個人的個人工作效率”。馬克思的這句話不僅適用于普通員工，對一個社會中處于經(jīng)營階層的經(jīng)營者和管理者也是適用的。其次，市場競爭的基本規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，如果代理人在競爭中被淘汰，意味著他們的既得利益將被剝奪，尤其是經(jīng)營者，其個人價值將大幅度降低，所以為了保住既得利益和促進事業(yè)終身化，經(jīng)營者不得不努力工作。
　　3.提供個人發(fā)展和晉升的機會
　　根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，人類的高層次需要有尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要；以及麥克利蘭成就需要理論中的成就需要和權(quán)力需要。因此在激勵機制中就應(yīng)包含這種需求的實現(xiàn)途徑。如管理者對經(jīng)營者要善于授權(quán)，處理好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系；對員工應(yīng)建立一套通暢的晉升系統(tǒng)和健全的培訓(xùn)制度，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境，以達到組織目標(biāo)和個人目標(biāo)的最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一。尤其在知識經(jīng)濟時代，知識要素在生產(chǎn)要素中起關(guān)鍵作用，它與其他生產(chǎn)要素不同，擁有實施的人是否愿意發(fā)揮其才能是關(guān)鍵。一個制度能在多大程度上激發(fā)人的創(chuàng)造性，這對于知識經(jīng)濟來說是最重要的。因此，企業(yè)決策層應(yīng)樹立以人為本的管理理念，通過合理的利益分配機制調(diào)動人才的積極性，以確保企業(yè)長期穩(wěn)定生存和發(fā)展。
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