略論強化現(xiàn)代企業(yè)的財務控制

略論強化現(xiàn)代企業(yè)的財務控制

現(xiàn)代企業(yè)的重要標志是所有權和經營權相分離，由此產生了委托代理關系。其代理關系一方面表現(xiàn)為資源的提供者（股東、債權人）與資源的使用者（管理當局，即代理人）之間以資源的籌集和運用為核心的代理關系；另一方面也表現(xiàn)為公司內部高層經理與中層經理、中層經理與基層經理、經理與雇員之間以財產經營管理責任為核心的代理關系。代理關系的本質體現(xiàn)為各方經濟利益關系即財務關系，由于委托人和代理人均是理性經濟人，各自目標不一致，且信息的不對稱性，往往代理人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突，從而降低經濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。
　　一、財務控制的地位
　　1.財務控制與內部控制的關系
　　內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)管理中樞神經系統(tǒng)的重要位置，財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產經營活動中，生產、技術、人事、供應、銷售、財務等工作各不相同，應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現(xiàn)的條件進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環(huán)節(jié)。財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內容都歸結為資產、利潤成本這些綜合價值指標上。
　　2.財務控制在財務管理中的地位
　　財務管理內容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。在上述各種內容中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點：有人認為是籌措、投資與分配；有人認為是財務決策；也有人認為是財務控制。筆者贊成第三種觀點，其原因：一是由于企業(yè)內部的多層次代理關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從企業(yè)內部的角度分析，財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，而他們的基本職責是落實董事會的戰(zhàn)略決策，實施公司預算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財務活動中，必然會與各方發(fā)生各種經濟關系，只有解決和協(xié)調好企業(yè)內部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關集團之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標的實現(xiàn)�；�于這種認識，企業(yè)財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調并指導各部門、單位的財務活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標，財務控制的任務就是通過調節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財務目標。所以，財務控制在企業(yè)財務管理體系中處于核心地位。
　　在組織規(guī)模擴大和資源有限的情況下，科學合理的進行財務控制，才能確保組織目標的實現(xiàn)。若財務控制不嚴，資源浪費現(xiàn)象就會發(fā)生，甚至出現(xiàn)敗德行為，使組織目標難以實現(xiàn)，所以認真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財務控制方法，創(chuàng)建科學合理的財務控制系統(tǒng)是十分必要的。
　　二、財務控制方法
　　內部財務監(jiān)督貫穿于企業(yè)經濟活動的全過程，可以更經常、更全面、更及時地進行監(jiān)督，它是集防護性與建設性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度，是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。
　　1.合理配置財務管理權限
　　黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中指出：“公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層的職責，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。”公司治理結構是一種權利制衡機制，有權力，就應有制衡。公司治理結構的“三會四權”都應相互獨立，又相互制約。股東會、董事會、經理人和監(jiān)事會在各自的一定范圍內獨立行使權力，承擔相應責任，享有相應利益；同時又是彼此制約的，誰都沒有無限的權力。公司管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免代理人“逆向選擇”、“道德風險”和企業(yè)財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協(xié)調和制約的作用，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司財務管理權可分為財務決策權、財務執(zhí)行權、財務監(jiān)督權。
　　財務決策權包括財務戰(zhàn)略決策和財務戰(zhàn)術決策。財務戰(zhàn)略決策必須集中在股東會和董事會，而一般的或日常的財務決策則可授權給經理層來作出。經理層在實施董事會的戰(zhàn)略決策時必須采用職能專門化的授權實施體制，即日常的財務活動主要由職能化的財務管理部門來負責實施，并以責任中心和責任制的形式細化到具體部門和崗位。
　　財務監(jiān)督權在公司內部是分散配置的，包括橫向財務監(jiān)督、縱向財務監(jiān)督、內部審計監(jiān)督和員工財務監(jiān)督，其中，橫向財務監(jiān)督是在公司治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監(jiān)督和約束行為，包括供產銷部門之間的相互約束及會計部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財務監(jiān)督是在公司內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監(jiān)督約束行為；內部審計的監(jiān)督是審計部門通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財務活動進行的民主監(jiān)督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵方式。
　　上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，濫用職權，損害他人利益，導致企業(yè)管理混亂，加大經營風險和財務風險，甚至企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權力的合理配置必須以合理的股權結構為基礎，“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權力制衡機制。
　　2.完善內部財務制度
　　目前有相當一部分企業(yè)對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是企業(yè)內部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據(jù)經濟社會環(huán)境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。
　　3.強化內部控制制度的檢查和考核
　　為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。
　　4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)
　　一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經濟效率低下，損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執(zhí)行《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。同時要加快計算機信息網絡的建設，在企業(yè)內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系，達到信息交換的及時性。
　　 三、企業(yè)財務管理的激勵機制
　　監(jiān)督的目的是為了防止代理人的機會主義行為，但是現(xiàn)代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現(xiàn)象，委托人難以事事加以監(jiān)督，因此靠監(jiān)督來達到委托人和代理人利益的協(xié)調一致是不現(xiàn)實的。激勵與監(jiān)督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關度，使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次代理人的需求采用相應的激勵方式。
　　1.設計合理的報酬結構
　　無論對經營者、管理者和員工來說，其經濟需求仍是他們工作的重要動機。但不同層次的代理人的報酬形式是不同的，每一種報酬方式都應有一定的激勵作用，如股東對經營者的激勵不僅要有利于企業(yè)目前的發(fā)展，還要有利于企業(yè)的長期發(fā)展；既要能激勵經營者，又不至于影響普通員工和管理者的積極性。
　　2.引入競爭機制
　　在成熟的市場經濟中，有效地引入競爭機制對代理人能起到強大的激勵作用。競爭機制的激勵作用，首先在于競爭本身，馬克思認為“在大多數(shù)生產勞動中，單是社會接觸就會引起競爭心和特有的精神振奮，從而提高每個人的個人工作效率”。馬克思的這句話不僅適用于普通員工，對一個社會中處于經營階層的經營者和管理者也是適用的。其次，市場競爭的基本規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，如果代理人在競爭中被淘汰，意味著他們的既得利益將被剝奪，尤其是經營者，其個人價值將大幅度降低，所以為了保住既得利益和促進事業(yè)終身化，經營者不得不努力工作。
　　3.提供個人發(fā)展和晉升的機會
　　根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，人類的高層次需要有尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要；以及麥克利蘭成就需要理論中的成就需要和權力需要。因此在激勵機制中就應包含這種需求的實現(xiàn)途徑。如管理者對經營者要善于授權，處理好集權和分權的關系；對員工應建立一套通暢的晉升系統(tǒng)和健全的培訓制度，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境，以達到組織目標和個人目標的最佳協(xié)調統(tǒng)一。尤其在知識經濟時代，知識要素在生產要素中起關鍵作用，它與其他生產要素不同，擁有實施的人是否愿意發(fā)揮其才能是關鍵。一個制度能在多大程度上激發(fā)人的創(chuàng)造性，這對于知識經濟來說是最重要的。因此，企業(yè)決策層應樹立以人為本的管理理念，通過合理的利益分配機制調動人才的積極性，以確保企業(yè)長期穩(wěn)定生存和發(fā)展。
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