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會計(jì)監(jiān)管體系摭談
會計(jì)監(jiān)管體系摭談 會計(jì)監(jiān)管體系摭談 當(dāng)會計(jì)造假成為全球性問題的時候，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，避免和減少會計(jì)造假動機(jī)、造假行為必然成為會計(jì)界乃至全社會共同探討和研究解決的重大課題。會計(jì)造假導(dǎo)致會計(jì)信息失真，會計(jì)信息失真引發(fā)會計(jì)主體對投資人、利益相關(guān)方和全社會做出不真實(shí)承諾。隨之產(chǎn)生會計(jì)主體信用度下降，由于信用匱乏從而削弱了會計(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益大幅下降，嚴(yán)重時致使企業(yè)破產(chǎn)。如何增強(qiáng)會計(jì)主體的競爭力，保持市場經(jīng)濟(jì)體系健康、穩(wěn)定運(yùn)行，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管是一個具體而有效的措施。建立會計(jì)監(jiān)管體系是會計(jì)界的一件大事。如何建立會計(jì)監(jiān)管體系？建成什么樣的會計(jì)監(jiān)管體系？會計(jì)監(jiān)管平臺是什么樣的？監(jiān)管所產(chǎn)生的結(jié)果如何處理？作者將在本文就這些方面談一些新的認(rèn)識。 一、會計(jì)主體、中介機(jī)構(gòu)及全社會要樹立適時的會計(jì)監(jiān)管理念。 1 、會計(jì)主體要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，由被動地接受監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膮⑴c監(jiān)管。會計(jì)主體作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一份子不是獨(dú)立存在的，它要與其它會計(jì)主體進(jìn)行公平交易而實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營目的、經(jīng)營理念，從而使會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過自身發(fā)展又帶動全社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。自身發(fā)展的動力來自于兩個方面，一個是內(nèi)在動力，即通過自身真實(shí)的會計(jì)信息，進(jìn)行財務(wù)分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環(huán)境，即網(wǎng)絡(luò)信用度高、會計(jì)信息值得信賴的經(jīng)濟(jì)合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發(fā)展。外部環(huán)境與內(nèi)在動力相輔相成，互為作用。內(nèi)在動力決定外部環(huán)境，外部環(huán)境又反作用于企業(yè)內(nèi)部，外部環(huán)境的形成是每一個會計(jì)主體共同努力的結(jié)果。這就要求所有的會計(jì)主體主動接受社會、投資人、經(jīng)濟(jì)合作伙伴等的監(jiān)管，在提高自身會計(jì)信息質(zhì)量的同時創(chuàng)造一種以信用為主基調(diào)的市場環(huán)境。 2、會計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會要樹立未雨綢繆的會計(jì)監(jiān)管理念，主動參與對會計(jì)主體的監(jiān)管活動�！笆虏魂P(guān)已，高高掛起”是一種極其自私的表現(xiàn)，這些“不關(guān)已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災(zāi)，到那時“災(zāi)禍”就會降落到每個人頭上。只有會計(jì)信息使用者、中介機(jī)構(gòu)及全社會從思想上重視會計(jì)信息失真問題，從行動上加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)管，我們的經(jīng)濟(jì)生活才會建立良好秩序。 二、政府要高度重視會計(jì)監(jiān)管工作，健全會計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)，制定會計(jì)主體必須披露真實(shí)、準(zhǔn)確會計(jì)信息的游戲規(guī)則。 每一個會計(jì)主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴(yán)加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學(xué)無術(shù)之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計(jì)監(jiān)管工作，制定嚴(yán)肅、完備、覆蓋面廣、實(shí)用性強(qiáng)、懲罰手段和力度準(zhǔn)確、獎勵適合的會計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)是會計(jì)監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計(jì)主體應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。 三、建立會計(jì)監(jiān)管平臺，確定會計(jì)監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。 1、形成國家、社會和企業(yè)內(nèi)部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，會計(jì)監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變?yōu)閲摇⑸鐣推髽I(yè)內(nèi)部三位一體的會計(jì)監(jiān)管主體。國家、社會和企業(yè)內(nèi)部從不同角度和不同層面在市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)施會計(jì)監(jiān)管。國家要通過建立會計(jì)監(jiān)管制度、實(shí)施會計(jì)監(jiān)管行為，達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量的目的，但要杜絕工商、稅務(wù)、銀行、上級主管部門等多頭監(jiān)管而導(dǎo)致無人監(jiān)管的現(xiàn)象產(chǎn)生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實(shí)現(xiàn)百姓關(guān)注企業(yè)會計(jì)誠信、參與企業(yè)信用管理的自覺性，同時要積極發(fā)揮會計(jì)行業(yè)協(xié)會的自律機(jī)制，強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)功能；企業(yè)要建立有效的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管。 2、一切產(chǎn)生會計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)實(shí)體均為會計(jì)監(jiān)管客體。會計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中無處不在、無所不在，會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規(guī)則。作為會計(jì)人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經(jīng)濟(jì)活動，產(chǎn)生會計(jì)行為均為會計(jì)監(jiān)管客體。 3、通過會計(jì)委派制、會計(jì)集中核算、國庫集中支付、會計(jì)審計(jì)、政府的監(jiān)事會監(jiān)督等不同形式實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管程序化、制度化。進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的具體形式在我國會計(jì)監(jiān)管體制研究的進(jìn)程中我們的會計(jì)學(xué)者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進(jìn)行改進(jìn)，先后實(shí)施過企業(yè)單位的會計(jì)委派制度；行政、事業(yè)單位的會計(jì)集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機(jī)構(gòu)為主體的會計(jì)審計(jì)制度；政府向國有企業(yè)及上市公司委派監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)事會制度等等都是在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管過程中表現(xiàn)出的具體形式。今后隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，還會呈現(xiàn)出更多、更廣、更實(shí)用的會計(jì)監(jiān)管形式，通過會計(jì)監(jiān)管形式的不斷優(yōu)化，逐步強(qiáng)化監(jiān)管力度，提高監(jiān)管質(zhì)量。 四、建立會計(jì)監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng)，通過反饋信息實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管效益最大化。 會計(jì)監(jiān)管結(jié)果是監(jiān)管過程的結(jié)晶，是會計(jì)監(jiān)管體系的精華，有效地利用會計(jì)監(jiān)管結(jié)果是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認(rèn)識，這個認(rèn)識是他經(jīng)歷的結(jié)晶，通過這種認(rèn)識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養(yǎng)以及委以重任的程度。會計(jì)監(jiān)管的結(jié)果也要有這樣的效應(yīng)。1、建立會計(jì)監(jiān)管客體信息資料庫，形成監(jiān)管客體會計(jì)信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經(jīng)濟(jì)利益,那他明天會繼續(xù)做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實(shí)施監(jiān)管行為產(chǎn)生監(jiān)管結(jié)果，對監(jiān)管結(jié)果如何處理也是同樣的道理，如果監(jiān)管結(jié)果是該監(jiān)管客體披露了虛假會計(jì)信息，而監(jiān)管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當(dāng)懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)秩序必須為監(jiān)管客體的會計(jì)行為產(chǎn)生的會計(jì)結(jié)果建立監(jiān)管結(jié)果信息資料庫，在監(jiān)管主體存續(xù)期間將監(jiān)管客體的會計(jì)行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔(dān)社會責(zé)任。也就是說，一個人，如果大家都認(rèn)為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監(jiān)管客體監(jiān)管結(jié)果或會計(jì)行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計(jì)主體，真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管目的。 2、建立會計(jì)人員工作信用資料庫，在監(jiān)管會計(jì)主體的同時監(jiān)管會計(jì)人員。監(jiān)管客體的會計(jì)信息出自監(jiān)管客體的會計(jì)人員。作為一個會計(jì)人員如果為一家企業(yè)出具虛假會計(jì)信息受到處罰，因此辭職（或被開除），但他換一身衣服到另一家企業(yè)又繼續(xù)從事會計(jì)工作，因?yàn)樗鼍咛摷贂?jì)信息的“歷史行為”新企業(yè)并不知曉。為會計(jì)人員建立工作信息資料庫并公布于眾，有助于使有能力、有工作水平、有道德水準(zhǔn)的會計(jì)人員提高知名度，體現(xiàn)自身價值，而對有過會計(jì)違規(guī)經(jīng)歷的會計(jì)人員要讓他為自己的行為在市場中受到應(yīng)有的懲罰，從而通過有效監(jiān)管會計(jì)人員，達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量的目的。 3、建立監(jiān)管部門信息資料庫，對監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管。監(jiān)管部門作為實(shí)施監(jiān)管行為的主體，他的信用度決定公眾對其提供監(jiān)管信息的信賴程度，監(jiān)管部門要獨(dú)立公正地扮演企業(yè)與政府之間的裁判員角色，以保證所產(chǎn)生監(jiān)管信息的質(zhì)量。 綜上所述，會計(jì)監(jiān)管體系至少應(yīng)包括監(jiān)管理念、監(jiān)管法規(guī)、監(jiān)管平臺和監(jiān)管信息反饋幾個部分，將其有機(jī)結(jié)合，會計(jì)監(jiān)管就能在會計(jì)誠信建設(shè)中積極發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使社會主義市場經(jīng)濟(jì)在會計(jì)誠信的環(huán)境下健康發(fā)展。
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