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高管人員內(nèi)部收益分配與企業(yè)業(yè)績(jī)互動(dòng)效應(yīng)研究

高管人員內(nèi)部收益分配與企業(yè)業(yè)績(jī)互動(dòng)效應(yīng)研究

【內(nèi)容摘要：】 本文從參與企業(yè)內(nèi)部分配的主體之一高管人員的角度出發(fā)，用2002年滬市上市公司的數(shù)據(jù)證明了，高管人員的薪酬、持股數(shù)量與企業(yè)業(yè)績(jī)之間不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，這與魏剛等國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究結(jié)論一致。 當(dāng)企業(yè)對(duì)高管人員進(jìn)行內(nèi)部收益分配時(shí)，其分配主體應(yīng)是股東大會(huì)。根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)有關(guān)董、監(jiān)事的報(bào)酬應(yīng)由股東大會(huì)決定。但由于現(xiàn)代股份制公司股東人數(shù)眾多，若每個(gè)股東都具體參與對(duì)高管人員分配政策的制定，其談判、組織費(fèi)用必然是高昂的。所以根據(jù)成本效益原則，實(shí)際中具體執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部分配政策的是代表所有者和企業(yè)法人的董事會(huì)。上海證交所《上市公司治理指導(dǎo)》中規(guī)定，公司應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立薪酬委員會(huì)，負(fù)責(zé)薪酬的相關(guān)問(wèn)題�，F(xiàn)階段，公司對(duì)高管人員的分配方式呈多樣化趨勢(shì)，從原來(lái)單純的“工資+獎(jiǎng)金”到年薪制、高管人員持股（含股票期權(quán)），激勵(lì)目標(biāo)從短期激勵(lì)到短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)并重，業(yè)績(jī)考評(píng)從會(huì)計(jì)利潤(rùn)到以股票收益與會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)衡量高管人員業(yè)績(jī)。這其中借鑒了美國(guó)的一些成功經(jīng)驗(yàn)。據(jù)了解，美國(guó)100億美元以上的大公司，其首席執(zhí)行官的報(bào)酬構(gòu)成:是基本年薪占17%，獎(jiǎng)金占11%，福利計(jì)劃占7%，長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃占65%。二十世紀(jì)九十年代深圳、上海、北京、武漢等地先后進(jìn)行了年薪制試點(diǎn)。深圳規(guī)定年薪由基本年薪、增值年薪和獎(jiǎng)勵(lì)年薪構(gòu)成，基本年薪按企業(yè)類(lèi)別最高6萬(wàn)元，最低3.8萬(wàn)元，增值年薪和獎(jiǎng)勵(lì)年薪與凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率和利潤(rùn)增長(zhǎng)率掛鉤，下限為0。武漢國(guó)資公司的年薪制由基薪收入、風(fēng)險(xiǎn)收入、年功收入、特別年薪獎(jiǎng)勵(lì)4部分組成。其中風(fēng)險(xiǎn)收入根據(jù)企業(yè)完成凈利潤(rùn)情況核定，30%以現(xiàn)金當(dāng)年付現(xiàn)，70%轉(zhuǎn)為股票期權(quán)。上海儀電控股（集團(tuán)）公司，1996年起對(duì)所屬的2家上市子公司——金陵股份公司和貝嶺股份公司——董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和黨委書(shū)記試行期股獎(jiǎng)勵(lì)。另有不少公司制定各自的管理層持股方案，如紹興百大董事會(huì)規(guī)定，公司高管人員必須持有一定數(shù)量的公司社會(huì)公眾股 ，否則將被解聘。年薪制、持股、股票期權(quán)等等歸根結(jié)底是高管人員人力資本價(jià)值、剩余索取權(quán)的體現(xiàn)和肯定。非持股高管人員其投入企業(yè)的人力資產(chǎn)形成專(zhuān)用資產(chǎn)，以“非股東所有者”身份參與剩余收益的分配。而持股的高管人員則具有了雙重身份，既是決策管理監(jiān)督者，又是股東所有者，分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，享有剩余收益。在企業(yè)內(nèi)部分配過(guò)程中，分配給高管人員的收益，不僅要有足夠的數(shù)量，而且應(yīng)有合理*本章節(jié)所稱(chēng)高管人員主要指上市公司董事長(zhǎng)、董事、監(jiān)事，不包括CEO、總經(jīng)理或其他經(jīng)理人員。的結(jié)構(gòu)，以使高管人員的行為與行為結(jié)果相對(duì)稱(chēng)，抑制其尋租動(dòng)機(jī)，協(xié)調(diào)與股東的利益關(guān)系，減少雙方在追求目標(biāo)上的差異性�！澳锼埂裟匪固啬窏l件”（Mirrlees——Holmstrom Condition）證明了，契約設(shè)計(jì)須讓代理人承擔(dān)一部分結(jié)果不確定的風(fēng)險(xiǎn)，從中獲得適宜補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益的匹配、剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的匹配�！罢侨肆Y本的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，使市場(chǎng)中的企業(yè)合約不可能在事先規(guī)定一切，而必須保留一些事前說(shuō)不清楚的內(nèi)容由激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)�！�(lì)’得當(dāng)，企業(yè)契約才能節(jié)約一般（產(chǎn)品）市場(chǎng)交易費(fèi)用，并使這種節(jié)約多于企業(yè)本身的組織成本，即達(dá)到企業(yè)的‘組織盈利’”（周其仁，1996）。因此，高管人員獲得足夠補(bǔ)償其 、付出成本的所得時(shí)，他將有動(dòng)力努力謀求企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。也就是說(shuō)企業(yè)內(nèi)部分配中高管人員收益的變動(dòng)將會(huì)引起企業(yè)業(yè)績(jī)的變動(dòng)。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)業(yè)績(jī)的變動(dòng)是否回影響高管人員的分配收益？從理論上說(shuō)應(yīng)存在這種影響關(guān)系。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)良好時(shí)，根據(jù)分配方案或報(bào)酬契約，高管人員將獲得其應(yīng)得的收益。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳甚至出現(xiàn)了虧損、清算時(shí)，高管人員的分配收益必然減少。但現(xiàn)實(shí)中卻出現(xiàn)了一些反例，如ST天鵝連續(xù)兩年虧損已“紅星閃亮”，2002年虧損4億多元，可10名高管薪酬卻從333萬(wàn)漲至422萬(wàn)，即人均33萬(wàn)漲到42萬(wàn)，前三名最高者竟達(dá)207萬(wàn)元。真是業(yè)績(jī)巨虧，而高薪依舊。鑒于以上種種，我們擬對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部分配中高管人員所得收益與企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行研究，以期發(fā)現(xiàn)兩者之間的互動(dòng)關(guān)系或變動(dòng)規(guī)律。文中所稱(chēng)內(nèi)部分配中高管人員所得收益主要指其年薪和持有股票的收益。年薪包括基本工資、獎(jiǎng)金、短期獎(jiǎng)勵(lì)及福利補(bǔ)助等。一、文獻(xiàn)回顧多年來(lái)，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)高管人員的報(bào)酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系做了大量的實(shí)證研究，論述頗多。觀其結(jié)論，大致有以下幾個(gè)方面。1、高管人員年薪報(bào)酬與企業(yè)業(yè)績(jī)不存在顯著的正相關(guān)。詹森和墨菲（1990）最早進(jìn)行企業(yè)家報(bào)酬和企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)證分析�！皩�(duì)于多數(shù)公眾持股公司，其高層管理人員的報(bào)酬實(shí)際上是獨(dú)立于公司的業(yè)績(jī)，……一般而言，美國(guó)公司支付其高層管理人員的報(bào)酬如同管理官僚�！彼麄兊姆治鼋Y(jié)果支持大型公眾持股公司業(yè)績(jī)與企業(yè)家報(bào)酬有微弱的相關(guān)性的結(jié)論。下表列出了近年來(lái)西方學(xué)者研究所用數(shù)據(jù)、指標(biāo)及結(jié)論。

 表一、關(guān)于董事薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系的實(shí)證研究序號(hào)研究人員數(shù)據(jù)指標(biāo)報(bào)酬指標(biāo)業(yè)績(jī)指標(biāo)激勵(lì)強(qiáng)度β              （標(biāo)準(zhǔn)差）評(píng)論1格雷支、麥徹和斯茲曼斯克288家英國(guó)公司（1983-1986）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化股東收益的變化1983-1988年0.027（0.013）1988年這種關(guān)系消失2梅恩512家英國(guó)公司（1969-1989）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化股票市場(chǎng)收益0.038（0.012）　3梅恩和約翰森220家英國(guó)公司（1990）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的市場(chǎng)收益0.100（0.135）　4康尤和利徹294家英國(guó)公司（1985-1986）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化股東財(cái)富的變化0.052（0.020）　5康尤和格雷支169家英國(guó)公司（1985-1990）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化股東收益1985-1987  0.026（0.032）1988-1990  0.020（0.036）　6康尤217家英國(guó)公司（1988-1993）收入最高的董事的薪金與獎(jiǎng)金之和的變化股東收益-0.016（0.081）　

* 轉(zhuǎn)引自孫經(jīng)緯：《西方學(xué)者論企業(yè)激勵(lì)機(jī)制》，載于《外國(guó)經(jīng)濟(jì)管理》1997，1。他們的實(shí)證研究表明，董事薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)相關(guān)程度非常微弱。魏剛（2000）認(rèn)為由于我國(guó)上市公司高管人員報(bào)酬過(guò)低，不能產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，而且受舊觀念的影響，也使高管人員不敢拿屬于自己的收入，怕引起非議，因此，高管人員年度貨幣收入與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)性不顯著。2、高管人員年薪與企業(yè)業(yè)績(jī)正相關(guān)（Bentson 1985，Smith＆Watts 1992）。周立等（2003）對(duì)1998、1999年滬、深兩市近千家上市公司有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和相關(guān)性分析，認(rèn)為高管人員薪金與盈利能力正相關(guān)，與凈利潤(rùn)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)分別為0.1384、0.1027、0.0247。上海榮正投資咨詢(xún)有限公司的一份研究報(bào)告也指出，2000年我國(guó)上市公司高管人員年薪與業(yè)績(jī)指標(biāo)中的每股收益顯著正相關(guān)。3、高管人員持股與企業(yè)業(yè)績(jī)不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系（魏剛2000，袁國(guó)良等2000，周立2003）。Loderer和Martin（1997）的實(shí)證結(jié)果說(shuō)明管理者持有較大股份并沒(méi)有改善企業(yè)業(yè)績(jī)。李增泉（2000）認(rèn)為，較低的持股比例不會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理產(chǎn)生激勵(lì)作用；當(dāng)持股達(dá)到一定比例后，持股比例的高低對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)有顯著影響。4、高管人員持股與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)正相關(guān)（劉國(guó)亮2000，Merhran1996），周建波等(2003)運(yùn)用我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行考察研究，認(rèn)為成本性機(jī)會(huì)較高的關(guān)系經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高與經(jīng)營(yíng)者（包括董事、高管人員）因股權(quán)激勵(lì)增加的持股數(shù)顯著正相關(guān)。朱國(guó)泓等（2003）對(duì)滬市上市公司的一項(xiàng)調(diào)查顯示，75.26%的樣本公司認(rèn)為管理層持股能改善和提高公司業(yè)績(jī)，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)有助與將股東利益與經(jīng)營(yíng)者的利益連在一起�；谝延械睦碚摵蛯�(shí)證研究，我們對(duì)2002年4月30日前公布年報(bào)的深市100家上市公司進(jìn)行考察（資料來(lái)源：http：\\www.cninfo.com.cn）。選取披露董事、監(jiān)事取酬、持股信息充分的32家公司做為樣本公司，分析董事、監(jiān)事在企業(yè)內(nèi)部分配中獲取的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的互動(dòng)效應(yīng)。 二、現(xiàn)狀描述（一）總體描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，這100家上市公司中有66 家董事、監(jiān)事均不取薪，占總數(shù)的66%。而只有22家公司董、監(jiān)事均未持股，占總數(shù)的22%（見(jiàn)表二）。在34董事、監(jiān)事取薪的公司中，取薪人數(shù)占公司高管人數(shù)的比例最高為60%（通程控股），最低僅為3.33%（ST五環(huán)）。董、監(jiān)事持股的78 家公司中，持股人數(shù)最高為公司高管人數(shù)的47.37%（深圳機(jī)場(chǎng)），最低為2.63%（ST康奈爾）。表二     　取薪不取薪持股不持股合計(jì)公司數(shù)量（家）34667822100比例（%）34667822100（一）   樣本描述1、董、監(jiān)事取薪、持股公司的分布情況（見(jiàn)表三、四）。表三、董事取薪、持股情況　只取薪只持股取薪又持股合計(jì)公司數(shù)量（家）182332比例（%）3.132571.87100 表四、監(jiān)事取薪、持股情況　只取薪只持股取薪、持股不取薪、不持股合計(jì)公司數(shù)量（家）11511532比例（%）34.3815.6234.3815.62100從表中可以看出，大多數(shù)樣本公司中董事既取薪又持股占樣本數(shù)71.87%，沒(méi)有一家公司的董事既不取薪也不持股。相比之下，監(jiān)事取薪、持股的公司數(shù)量只有11家，占樣本數(shù)的34.38%，有5家公司的監(jiān)事既不取薪也未持股，占樣本數(shù)的15.62%。2、董、監(jiān)事取薪、持股差異情況。樣本公司中董事平均年薪最高的為168000元（光彩建設(shè)），平均持股最高的為46656股（飛亞達(dá) A）。監(jiān)事平均年薪最高的為100500元（飛亞達(dá) A），平均持股數(shù)量最多的為42900股（通程控股）。從平均水平來(lái)看，董事的取薪、持股數(shù)均要高于監(jiān)事。這多少也折射出人們的某些觀點(diǎn)：董事的作用比監(jiān)事重要，故其相應(yīng)的分配所得就亦高，或者說(shuō)權(quán)利與收益相配比。1、  ST、PT公司與非ST、PT公司董、監(jiān)事薪酬比較（見(jiàn)表五）。   表五   公司類(lèi)型公司數(shù)量（家）董事平均年薪（元）監(jiān)事平均年薪（元）ST、PT公司712919.3738646.48其他公司2523516.1318168.45合計(jì)3221198.0921960.6732家樣本公司中共有7家ST、PT公司，就董事平均年薪而言，ST、PT公司的董事平均年薪為12919.37元，比其他公司的董事平均年薪要低45.06%；而ST、PT公司的監(jiān)事平均年薪為38646.48元，比其他ST、PT公司要高112.71%。 三、進(jìn)一步的檢驗(yàn)分析1、  研究假設(shè)假設(shè)一：董、監(jiān)事薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)顯著相關(guān)。我國(guó)學(xué)者周其仁（1996）指出，薪酬制度正是激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)組成部分。董、監(jiān)事是具有有限理性的經(jīng)濟(jì)人。當(dāng)其目標(biāo)效用函數(shù)與企業(yè)價(jià)值、股東利益相異時(shí)，其工作努力程度會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也隨之下降。而根據(jù)企業(yè)業(yè)績(jī)給予董、監(jiān)事適當(dāng)?shù)男匠�，能激�?lì)其為自身收益最大化而努力工作，以提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，我們假設(shè)董、監(jiān)事薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)正相關(guān)。假設(shè)二：董、監(jiān)事持股數(shù)量與企業(yè)業(yè)績(jī)不存在顯著正相關(guān)。雖然股權(quán)激勵(lì)的呼聲日漸趨高，但由于以下因素的影響，我們認(rèn)為現(xiàn)階段董、監(jiān)事持股數(shù)量應(yīng)與企業(yè)業(yè)績(jī)無(wú)顯著的正相關(guān)關(guān)系。（1）我國(guó)股票市場(chǎng)呈弱式效率。股票市價(jià)不能充分地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，股市噪音較大，并且股價(jià)易受各種不確定因素的干擾，從而不能有效體現(xiàn)董、監(jiān)事的工作業(yè)績(jī)。（2）上市公司高管人員持股比例普遍偏低（胡銘2003，魏剛2000），難以產(chǎn)生較大的影響力。（3）高管人員持股股票來(lái)源、流通受限。假設(shè)三：企業(yè)業(yè)績(jī)與內(nèi)部分配時(shí)董、監(jiān)事的所得收益有顯著的相關(guān)性。2、  研究設(shè)計(jì)對(duì)于假設(shè)一，我們采用以下線(xiàn)性模型：P1=a0+a1X1+a2X2+a3X3+a4X4+ε其中：P1——董、監(jiān)事平均年度薪酬        ε——隨機(jī)項(xiàng)X1——每股凈資產(chǎn)                  X2——每股凈利潤(rùn)X3——凈資產(chǎn)收益率                X4——每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量a0，a1，a2，a3，a4——相應(yīng)解釋變量的回歸系數(shù)對(duì)于假設(shè)二，我們采用的線(xiàn)性模型為：  P2=b0+b1X1 +ε其中：P2——董、監(jiān)事平均持股數(shù)量         ε——隨機(jī)項(xiàng)X1————凈資產(chǎn)收益率（ROE）         b0，b1————回歸系數(shù)對(duì)于假設(shè)三，我們采用的線(xiàn)性模型為：  P3=c0+c1P1+c2P2+ε其中：P3——凈資產(chǎn)收益率（ROE）         ε——隨機(jī)項(xiàng)P1——董、監(jiān)事平均年度薪酬          P2——董、監(jiān)事平均持股數(shù)量  c0，c1，c2——回歸系數(shù)3、檢驗(yàn)結(jié)果表六、董、監(jiān)事年薪與企業(yè)業(yè)績(jī)之間關(guān)系的回歸結(jié)果ModelRR SquareAdjusted R SquareStd. Error of the Estimate 10.2880.083-0.07028176.4265    Unstandardized Coefficients Standardized CoefficientstSig. Model BStd. ErrorBeta   1(Constant)35011.40011849.077 2.9550.007  X11883.3844201.7490.1370.4480.658  X2-19432.57321078.738-0.359-0.9220.366  X3-76.379518.462-0.045-0.1470.884  X44754.80713152.6640.0840.3620.721  表七、董、監(jiān)事持股與企業(yè)業(yè)績(jī)之間關(guān)系的回歸結(jié)果 

ModelRR SquareAdjusted R SquareStd. Error of the Estimate 20.1660.028-0.00813577.2904     Unstandardized Coefficients Standardized CoefficientstSig. Model BStd. ErrorBeta   2(Constant)11118.2152658.758 4.1820.000  X1-141.048161.208-0.166-0.8750.389  

 表八、企業(yè)業(yè)績(jī)與董、監(jiān)事年薪、持股之間關(guān)系的回歸結(jié)果

ModelRR SquareAdjusted R SquareStd. Error of the Estimate 30.2540.065-0.00715.9740      Unstandardized Coefficients Standardized CoefficientstSig. Model BStd. ErrorBeta   3(Constant)11.4615.588 2.0510.050  P2-1.735E-040.000-0.147-0.7740.446  P1-1.131E-040.000-0.194-1.0160.319  

 注：以上回歸方程的顯著性水平均為5%。 從上表中，我們可以看出：（1）       三個(gè)回歸方程的R2值均很小，分別為0.083、0.028、0.065，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于1，這表明三個(gè)模型的線(xiàn)性擬合度不佳。（2）       三個(gè)模型中變量的相關(guān)系數(shù)均不高，說(shuō)明回歸方程中Xi（i=1，2，3，4）與P的相關(guān)性不強(qiáng)。（3）       回歸系數(shù)的顯著性檢驗(yàn)。模型一中的t值＜t0.05/2(24)=2.0639，模型二中的t值＜t0.05/2(27)=2.0518，模型三中的t值＜t0.05/2(26)=2.055，說(shuō)明三個(gè)回歸方程中回歸系數(shù)的顯著性不大。 四、結(jié)論由上述假設(shè)、分析中，我們似乎可以得出以下一些結(jié)論。1、在當(dāng)前我國(guó)上市公司中，董事、監(jiān)事的年薪與企業(yè)業(yè)績(jī)無(wú)顯著相關(guān)關(guān)系，其年薪高，并不一定能刺激董、監(jiān)事等高管人員為企業(yè)業(yè)績(jī)的提升而努力工作；年薪低，也并不表明高管人員不會(huì)為企業(yè)盡心盡責(zé)，發(fā)揮其工作積極性。2、監(jiān)事持股數(shù)量與企業(yè)業(yè)績(jī)沒(méi)有明顯的相關(guān)性，這與我們的假設(shè)相一致。在一定程度上，也表明在當(dāng)前情況下，即使董、監(jiān)事等高管人員持有所在公司股票，也難以使他們將自己的切身經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)業(yè)績(jī)相掛鉤。股票期權(quán)制度的激勵(lì)作用有限。    看來(lái)除了貨幣性因素以外，還存在其他因素影響董事、監(jiān)事的分配收益與企業(yè)業(yè)績(jī)的聯(lián)動(dòng)。這些因素可能是地位、聲譽(yù)等非貨幣性因素。3、  企業(yè)業(yè)績(jī)與董、監(jiān)事的分配收益相關(guān)性也不大。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)好時(shí)，董、監(jiān)事的年薪、持股數(shù)量并不會(huì)因此而增加；當(dāng)業(yè)績(jī)不好時(shí)，他們的收益也不會(huì)因此而減少。這或許是對(duì)為什么企業(yè)虧損而高管人員年薪依舊的一個(gè)解釋。

　




 

文章標(biāo)題 相關(guān)內(nèi)容  

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 關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議 關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議摘 要]：依法治稅的主要內(nèi)容是:依法治稅的指導(dǎo)思想及工作目標(biāo)，稅收政策制定的規(guī)定、稅收?qǐng)?zhí)法制度體系的建立，稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量與效率考核，稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)控與制約規(guī)定，稅收宣傳與稅收服務(wù)，協(xié)稅與護(hù)稅的規(guī)定等等。

關(guān)鍵詞：依法治稅&n.... 		詳細(xì)

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 強(qiáng)化稅收宣傳改善稅收環(huán)境 強(qiáng)化稅收宣傳改善稅收環(huán)境當(dāng)前，我國(guó)正進(jìn)入法制建設(shè)的重要?dú)v史時(shí)期，無(wú)論是依法治國(guó)還是依法治稅，都離不開(kāi)法律、法規(guī)知識(shí)的普及宣傳。作為一種“無(wú)形征管”的稅收宣傳，在輿論導(dǎo)向、稅政公開(kāi)、法制教育和震懾犯罪等方面有著不可替代的作用。 
綿陽(yáng)市地方稅務(wù)局建局以來(lái)，按照國(guó)家稅務(wù)總局的.... 		詳細(xì)

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 社會(huì)保險(xiǎn)稅模式設(shè)計(jì)的若干問(wèn)題 社會(huì)保險(xiǎn)稅模式設(shè)計(jì)的若干問(wèn)題一、納稅人覆蓋面的確定

    確定社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人，理論界基本上達(dá)到共識(shí)。主要分歧是涉及兩個(gè)問(wèn)題的討論：一是農(nóng)村是否納入征稅范圍；二是城鎮(zhèn)納稅義務(wù)人是否應(yīng)包括黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位。 		詳細(xì)

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 加強(qiáng)教育儲(chǔ)蓄管理謹(jǐn)防利息稅源流失 加強(qiáng)教育儲(chǔ)蓄管理謹(jǐn)防利息稅源流失教育儲(chǔ)蓄是國(guó)家為了促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展，鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民為其子女接受非義務(wù)教育積蓄資金，而開(kāi)設(shè)的一種特殊儲(chǔ)蓄存款方式。目前我國(guó)教育支出已成為居民的第二大消費(fèi)，所以教育儲(chǔ)蓄深受城鄉(xiāng)居民歡迎。但由于教育儲(chǔ)蓄存在管理上的缺陷，導(dǎo)致部分儲(chǔ)蓄存款利息所得稅稅源流失，需要.... 詳細(xì)

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 強(qiáng)化稅收職能與優(yōu)化稅收管理 強(qiáng)化稅收職能與優(yōu)化稅收管理理論界對(duì)稅收職能的論述，雖然觀點(diǎn)不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過(guò)稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。征管工作的質(zhì)量，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收的職能有重大影響。要使稅收職能作用能發(fā)揮到最佳狀態(tài)，基本前提是有效的征收、規(guī)范的管理、嚴(yán)格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規(guī)范化、.... 詳細(xì)

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 談公共財(cái)政下的社會(huì)保障體系 談公共財(cái)政下的社會(huì)保障體系公共財(cái)政的基本職能就是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，社會(huì)保障是社會(huì)公共需要的一個(gè)重要組成部分，完善社會(huì)保障體系，保證社會(huì)保障支出需要，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政的一項(xiàng)重要職能。建立和健全社會(huì)保障體系，對(duì)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革、使迸社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展、改善人民群眾生活，都具有十.... 詳細(xì)

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 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政監(jiān)督初探 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政監(jiān)督初探一、堅(jiān)持財(cái)政監(jiān)督的職能不動(dòng)搖

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展過(guò)程中，如何認(rèn)識(shí)財(cái)政監(jiān)督職能的重要作用，如何調(diào)整財(cái)政監(jiān)督職能的定位，如何轉(zhuǎn)變財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，是擺在理論界和實(shí)踐工作者面前的一個(gè)重要課題。

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，.... 		詳細(xì)

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 觀調(diào)控的制度基礎(chǔ)與政策邊界分析 觀調(diào)控的制度基礎(chǔ)與政策邊界分析一個(gè)解釋中國(guó)宏觀調(diào)控政策效應(yīng)的理論框架


 本文認(rèn)為，中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的宏觀調(diào)控政策效應(yīng)不理想主要不是政策本身的原因，而是政策背后的市場(chǎng)基礎(chǔ)與制度條件方面的問(wèn)題。文章從宏觀調(diào)控政策是一種典型的政府制度安排的觀點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)比較內(nèi)生安排.... 		詳細(xì)

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 論公共財(cái)政運(yùn)行新機(jī)制的建立 論公共財(cái)政運(yùn)行新機(jī)制的建立推行公共財(cái)政是進(jìn)一步健全和完善財(cái)政職能，從根本上減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)、擺脫財(cái)政困境的治本之策，可以說(shuō)搞公共財(cái)政是舊式財(cái)政運(yùn)行機(jī)制同新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制激烈碰擊后悟出的真諦。但是，由于諸多歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，當(dāng)前地方財(cái)政在構(gòu)建公共財(cái)政新機(jī)制方面面臨著許多難以回避和逾越的矛盾和困.... 詳細(xì)

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 WTO對(duì)財(cái)政工作及財(cái)政法制建設(shè)的要求 WTO對(duì)財(cái)政工作及財(cái)政法制建設(shè)的要求加入WTO之后，財(cái)政工作面臨許多新的課題。從目前情況看，應(yīng)就涉及WTO的具體財(cái)稅政策制度問(wèn)題進(jìn)行研究。
一是要研究關(guān)于稅收政策制度方面的問(wèn)題。加入WTO之后，關(guān)稅減讓、出口退稅數(shù)量的變化、不同產(chǎn)業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)水平的變化等因素，將對(duì)我國(guó)財(cái)政收入、財(cái)稅政.... 		詳細(xì)
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