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財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的社會(huì)思考

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的社會(huì)思考

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái),世界性的公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為日益猖獗。為遏制這種行為,全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)建議采取四道防線:高層管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為也較為嚴(yán)重,為此,新的《會(huì)計(jì)法》特別制定防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的條款,規(guī)定了企業(yè)、社會(huì)和政府三位一體的監(jiān)管體系。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為,不論是美國(guó)的四道防線還是我國(guó)的三位一體,從理論上說(shuō)還是較完善的,邏輯也比較嚴(yán)謹(jǐn)。但是,在實(shí)踐中受到諸多的阻力,效果并不理想。因此,有必要從社會(huì)角度來(lái)研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源、動(dòng)機(jī),使財(cái)務(wù)監(jiān)督能有的放矢。
   一、經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源
  企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一,也存在矛盾。從物質(zhì)上分析,這種矛盾是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國(guó)家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性,但是,發(fā)展的目標(biāo)是主觀的設(shè)計(jì),往往與客觀實(shí)際存在差異。國(guó)家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收;企業(yè)總是想獲得生存的和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤(rùn)。稅收和利潤(rùn)都來(lái)自社會(huì)的資本運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值。當(dāng)有限的剩余價(jià)值不能滿足兩者主觀目標(biāo)需求時(shí),國(guó)家和企業(yè)開始了不斷舉債。稅收、利潤(rùn)、舉債貫穿于資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程之中,高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對(duì)剩余價(jià)值的享有和對(duì)社會(huì)閑散資金的占用。因此,資本運(yùn)動(dòng)的過(guò)程也就成為國(guó)家與企業(yè)產(chǎn)生利益分配矛盾的過(guò)程。同時(shí),這種矛盾隨著資本構(gòu)成的多元化而變得越來(lái)越復(fù)雜,隨著資本運(yùn)動(dòng)的加速而變得越來(lái)越劇烈,這是一種全球化的現(xiàn)象。更重要的是:社會(huì)債務(wù)資本的數(shù)量與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊數(shù)額隱隱約約勾畫出一條正比例線,雖然暫時(shí)不能從理論上進(jìn)行論證,但從我國(guó)企業(yè)債務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出這條線的痕跡:全國(guó)企業(yè)之間的三角債,1991年3523億元;1996年9269億元;2000年12000億元。1998年銀行收息率60%。這些數(shù)字不僅是社會(huì)信用狀況的寫照,它也與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的增加不謀而和。
  國(guó)家通過(guò)法律、制度和規(guī)定來(lái)維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允地提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料,從而監(jiān)督資本運(yùn)動(dòng)安全循環(huán)。不論國(guó)家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理,企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中,它們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來(lái)處理會(huì)計(jì)資料。甚至在必要的情況下,“故意的輕率的虛報(bào)或漏列會(huì)計(jì)資料”,以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過(guò)程。其目的:一是占有不該屬于自己的經(jīng)濟(jì)利益;二是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益分配制度不公平性的一種抵觸。因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性成為企業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益矛盾的焦點(diǎn)。
  企業(yè)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是客觀的,是不可避免的,而且這種矛盾還帶有普遍性,存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的不是個(gè)別企業(yè)而是所有的企業(yè)。另外,即使有的企業(yè)歷史上沒有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為,也不能否認(rèn)其現(xiàn)在和將來(lái)就沒有舞弊的可能,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是隨著企業(yè)的需要而在不同會(huì)計(jì)期間上的任意選擇。因此,為遏制這種行為,國(guó)家面臨兩方面的任務(wù):一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性,減少與企業(yè)的矛盾;另一方面不斷自我控制發(fā)展的迫切性,降低社會(huì)債務(wù)資本總量,適時(shí)調(diào)整利率、匯率,減輕社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中的利息轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國(guó)家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益矛盾的淡化,是減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的前提!暗堋辈⒉灰馕吨鴩(guó)家利益的讓步,而是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的最佳選擇。
   二、市場(chǎng)政治是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的添加劑
  財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但卻深深地打著市場(chǎng)政治的烙印。在資本主義社會(huì)中,政治權(quán)力作為資本的代言人,金錢與權(quán)力之間存在著一種必然的聯(lián)系。從美國(guó)總統(tǒng)選舉過(guò)程中揭露出來(lái)的經(jīng)費(fèi)籌集交易,德國(guó)總理競(jìng)爭(zhēng)中披露的受賄內(nèi)幕,以及在臺(tái)灣地區(qū)選舉中的金圓券選票等現(xiàn)象中可見一斑。市場(chǎng)政治侵蝕著市場(chǎng)公平。在社會(huì)主義社會(huì),雖然在制度上做出了一些限制,但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍,金錢與權(quán)力也逐步的親密起來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要,有錢就可以通過(guò)搞贊助、搞捐贈(zèng)來(lái)提高社會(huì)地位。于是,在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上開拓出一條升官發(fā)財(cái)?shù)谋憬萃ǖ馈?br>   三、企業(yè)負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的導(dǎo)演
  企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況與企業(yè)負(fù)責(zé)人的預(yù)期值休戚相關(guān),在利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)驅(qū)使下,企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜飲鴆止渴,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來(lái)滿足自己的欲望。我國(guó)上市公司一連串的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件,像銀廣夏事件,也讓世人領(lǐng)略到企業(yè)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上的雄才大略。
  產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因是:沒有量化的法律沒有威力。我們知道美國(guó)的法律多如牛毛,而且量化的多抽象的少,實(shí)際上是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造就的。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)法律的制定上也應(yīng)該遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律,增加量化標(biāo)準(zhǔn)減少原則性、抽象性的條款。財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有經(jīng)濟(jì)后果,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊制造虛假信息,占有侵吞他人財(cái)產(chǎn)和強(qiáng)盜搶銀行從動(dòng)機(jī)上并沒有區(qū)別,實(shí)際上是一種犯罪行為,不存在“構(gòu)成犯罪”和“不構(gòu)成犯罪”之分,只有輕重之別。因此,凡屬財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件一律交法院審判,在法律上界定是起訴還是免于起訴,被起訴的犯罪者按照造成的經(jīng)濟(jì)后果量刑。
   四、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是被動(dòng)的,防弊效力取決于國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)督
  很多人認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,職業(yè)道德素質(zhì)差、法律意識(shí)淡薄導(dǎo)致的。筆者認(rèn)為,作為一種經(jīng)濟(jì)人,人們的任何一種行動(dòng)發(fā)生之前,都必須考慮到這種行動(dòng)是否值得(即價(jià)值合理性),同時(shí)還要估計(jì)它的可行性(即工具合理性)。不論是經(jīng)濟(jì)利益還是政治利益決定了單位會(huì)計(jì)人員必須為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。從政治上,單位會(huì)計(jì)人員沒有與企業(yè)負(fù)責(zé)人爭(zhēng)論是非的能力;從法律上“有權(quán)拒絕”的成本,會(huì)計(jì)人員難以承受,舉報(bào)的“果”子比做假賬的“果”子還難吞;從經(jīng)濟(jì)上單位會(huì)計(jì)也能夠享受一份財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊帶來(lái)的短期利益。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一種被動(dòng)的監(jiān)督形式,企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)規(guī)章制度的能動(dòng)性取決于國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。一方面施行會(huì)計(jì)監(jiān)督,使單位會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)威懾力量的感覺,從而提高會(huì)計(jì)人員自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的認(rèn)真性;另一方面獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)舉報(bào),財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的知情者莫過(guò)于會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)舉報(bào)獲得利益大于舉報(bào)成本的時(shí)候,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就遇上了致命的攔路虎。


 




 

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