財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

朱元午   南京大學(xué)商學(xué)院

 

摘 要:傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)體系大都呈現(xiàn)一種平面的結(jié)構(gòu)，在理財(cái)主體、指導(dǎo)理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問(wèn)題導(dǎo)致它尚未在理論上形成一個(gè)講求最優(yōu)化的系統(tǒng)，還導(dǎo)致管理實(shí)踐中財(cái)務(wù)職能的弱化。有鑒于斯，無(wú)論理論還是實(shí)踐均在呼喚著對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的改進(jìn)和提高。本文所提出的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，則是在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系反思基礎(chǔ)上進(jìn)行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細(xì)節(jié)曾在幾個(gè)大型企業(yè)經(jīng)受過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更為普遍性的意義，還需要進(jìn)一步驗(yàn)證和改進(jìn)。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)  三維結(jié)構(gòu)  耗散結(jié)構(gòu)  博弈論

 

一、引言

我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，雖然取得了許多進(jìn)展，但在一些方面似乎仍未臻理想。盡管早在十五大的相關(guān)文獻(xiàn)中就已經(jīng)明確提出財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)政部近年也在抓企業(yè)和單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，除少數(shù)企業(yè)和單位外，大多數(shù)企業(yè)和單位的財(cái)務(wù)管理依然薄弱。如果說(shuō)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力最終將表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)力的話，那末，我國(guó)許多企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的財(cái)力都是比較匱乏的。來(lái)自財(cái)力的限制往往使它們?cè)趯?shí)現(xiàn)其美好藍(lán)圖的過(guò)程中捉襟見(jiàn)肘，通過(guò)增強(qiáng)財(cái)力來(lái)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力已是非常現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的需要。然而，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系能在更大程度上創(chuàng)造財(cái)富并幫助企業(yè)增強(qiáng)財(cái)力嗎？以這個(gè)體系的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所培養(yǎng)的學(xué)生能滿足企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的理財(cái)需要嗎？這些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起理論界和實(shí)務(wù)界的反思。當(dāng)然，形成上述狀況的原因應(yīng)該是多方面的，但其重要之一則是沿襲下來(lái)的財(cái)務(wù)管理體系存在明顯缺陷。我們應(yīng)當(dāng)給它注入一些新的或較新的理念和內(nèi)容，以改革的精神和行為推動(dòng)它沿著不斷優(yōu)化的方向前進(jìn)。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷

在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著的第11版《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》。作者在原版前言中稱，出版該書(shū)的目的是想要讓讀者了解財(cái)務(wù)決策的過(guò)程并闡釋它對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響，試圖以一種輕松、易懂的方式研究財(cái)務(wù)學(xué)及其邊緣領(lǐng)域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書(shū)以后，我們不禁對(duì)作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財(cái)務(wù)管理能出到第11版，那肯定已是書(shū)中之精品，其字里行間所折射出來(lái)的作者精益求精的態(tài)度可能更為重要，因?yàn)闀r(shí)下的作者群中具有這種精神或態(tài)度的人似乎已經(jīng)不是更多了。

當(dāng)然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財(cái)務(wù)學(xué)教科書(shū)，試圖發(fā)現(xiàn)它們?nèi)鄙傩┦裁春蛻?yīng)當(dāng)進(jìn)行哪些必要的改進(jìn)。由于它們?cè)诳傮w上可視為一個(gè)重復(fù)出現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，從理論和實(shí)踐兩方面審視這個(gè)已經(jīng)相對(duì)穩(wěn)定的體系，將會(huì)幫助我們找到其中的缺陷，進(jìn)而為對(duì)它的改進(jìn)指明方向。竊以為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的主要缺陷有：

1.     財(cái)務(wù)管理的主體中缺少所有者。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主體在許多情況下都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。如果 我們翻閱隨手可見(jiàn)的財(cái)務(wù)管理教科書(shū)，除了在對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的闡釋中會(huì)比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理》就在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者的財(cái)富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有內(nèi)容都成為CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財(cái)務(wù)管理學(xué)》教材，也是大同小異的寫(xiě)法。[2][2]一個(gè)尚未真正理解的問(wèn)題是，財(cái)務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我們覺(jué)得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設(shè)就顯得太過(guò)理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過(guò)于簡(jiǎn)單化。它們共同導(dǎo)致理財(cái)主體在理論方面的缺陷，同時(shí)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財(cái)務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。我們注意到有些學(xué)者曾經(jīng)力主建立出資者財(cái)務(wù)[3][3]，這的確是對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的改進(jìn)和制約，對(duì)完善理財(cái)主體和強(qiáng)化財(cái)務(wù)職能具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

2.     財(cái)務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)。

依照系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)屬于企業(yè)這一大系統(tǒng)中的支持子系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)管理的主體、目標(biāo)、客體或?qū)ο�、管理方式和方法等則是構(gòu)成它的元素。由財(cái)務(wù)管理對(duì)象的復(fù)雜性所決定，理財(cái)行為在追求科學(xué)的同時(shí)還要講究“藝術(shù)性”，理財(cái)效果也充斥著不確定性。財(cái)務(wù)管理的這些特點(diǎn)其實(shí)在呼喚著理財(cái)主體及其利益相關(guān)者必須首先具有先進(jìn)的理念，然后用這些理念指導(dǎo)、約束理財(cái)行為，最后達(dá)到在一定目標(biāo)限制下的理財(cái)效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理在理念上還不夠先進(jìn)，或者說(shuō)它應(yīng)用的并不是系統(tǒng)概念和非常強(qiáng)調(diào)整體最優(yōu)的“系統(tǒng)觀點(diǎn)”�，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理著述，大都是平鋪它的內(nèi)容：從總論或?qū)а蚤_(kāi)始，然后是價(jià)值觀念及財(cái)務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財(cái)務(wù)問(wèn)題。雖然它們?cè)谙群箜樞蛏虾途唧w內(nèi)容上有所不同，但是在呈現(xiàn)出一個(gè)理想狀態(tài)下的平面結(jié)構(gòu)上卻是基本相同的。我們的問(wèn)題是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構(gòu)思出來(lái)的？如果一個(gè)具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去搞財(cái)務(wù)管理，那末，它能否使自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)達(dá)到最優(yōu)化并使財(cái)務(wù)管理效果達(dá)到最優(yōu)化？實(shí)際情況是，許多企業(yè)一方面都有著內(nèi)含財(cái)務(wù)管理各個(gè)要素的制度和措施，另一方面卻遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)最優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進(jìn)一步說(shuō)，即便已經(jīng)是一個(gè)最優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系，它也很難擺脫管理效率遞減規(guī)律。在這個(gè)規(guī)律面前，企業(yè)通常只能具有較短的壽命，它的財(cái)務(wù)管理體系能夠維持最優(yōu)的期限往往會(huì)比企業(yè)壽命更短。為什么企業(yè)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期保持最優(yōu)化？究其原因，除了對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無(wú)力回天以外，更重要的不是缺少現(xiàn)代一些的技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念，下文將作較具體的探討。

3.     財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)缺少方法論。

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的一種制度安排，必須講求制度成本和制度成效的匹配。由于本文不準(zhǔn)備具體研究這里的成本和成效，而是只想指出對(duì)它們的研究都必須從制度的制定和執(zhí)行兩方面進(jìn)行，并

且最好將它們?nèi)烁窕�，因此，�?cái)務(wù)管理體系的建設(shè)也就無(wú)法回避方法論的問(wèn)題。恰恰在這個(gè)問(wèn)題上，我們不難看到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的孱弱。就筆者讀過(guò)的財(cái)務(wù)管理著述而言，似乎沒(méi)有任何一本教人以設(shè)計(jì)或建立財(cái)務(wù)管理體系的方法論，但具體的技術(shù)方法卻多得令人眼花繚亂。我們所教出的學(xué)生其中包括高層次的學(xué)員，在出去后至多是熟悉某些技術(shù)方法的“財(cái)務(wù)操作員”，而很難成為能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要和可能建立適用系統(tǒng)的“財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師”。從財(cái)務(wù)管理角度說(shuō)，由于財(cái)務(wù)管理肯定是由管理和被管理雙方甚至是多方共同構(gòu)成的關(guān)系中進(jìn)行的，而能否正確處理這些往往是非常復(fù)雜的關(guān)系，既影響財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建，又影響到財(cái)務(wù)管理的效果。再?gòu)臋?quán)利的角度看，任何屬于財(cái)務(wù)范疇的制度安排都是某種“財(cái)權(quán)”和“財(cái)利”的選擇與分配，而優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系和效果只能產(chǎn)生于管理與被管理雙方或多方的重復(fù)博弈。所以，離開(kāi)方法論的財(cái)務(wù)管理體系至少是不完備的和值得研究改進(jìn)的。

[4]通過(guò)以上分析，我們已能約略看出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在管理主體、系統(tǒng)優(yōu)化理念和建立方法論

等方面的缺陷。它們一方面反映出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的陳舊，另一方面又反映出財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的薄弱。如果這些看法可以成立，那將意味著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理論和實(shí)務(wù)兩方面都需要加以變革或完善，而基本途經(jīng)則是構(gòu)建一個(gè)三維的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。

三、財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

　

 

基本理念：

耗散結(jié)構(gòu)

 

　在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)踐中，筆者逐漸形成了一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)。（詳見(jiàn)圖1）從圖1中可以看出，我們的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。對(duì)它們的理解和解釋是：

1．在控制主體中加進(jìn)并突出了企業(yè)所有者。

　

 

圖1 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為經(jīng)濟(jì)人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因?yàn)橄嘈趴梢詫?shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。然而，有關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠(yuǎn)一致，這是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時(shí)，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱又為經(jīng)營(yíng)者采取種種財(cái)務(wù)造假行為提供了可乘之機(jī)。因

此，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。當(dāng)然，所

　

圖1

 有者進(jìn)入財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)該注意選取適當(dāng)?shù)?O:P>

方式。就目前而言，獨(dú)立董事和由所有者派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)甚至于財(cái)務(wù)人員都是所有者財(cái)務(wù)

指導(dǎo)理念：

耗散結(jié)構(gòu)

的具體體現(xiàn)。問(wèn)題在于他們?nèi)绾尾拍苷嬲�代表所有者并且發(fā)揮實(shí)際作用。

 2．不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的理念是耗散結(jié)構(gòu)理論。

 我們已在前面談到過(guò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理念方面的缺陷，并且指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系并不缺少現(xiàn)代的或比較現(xiàn)代的技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理肯定存在和發(fā)展于一定的環(huán)境，作為一個(gè)微觀的經(jīng)濟(jì)組織和它的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)對(duì)環(huán)境通常都是應(yīng)該主動(dòng)適應(yīng)而不是設(shè)想和等待環(huán)境來(lái)適應(yīng)自己。顯然，財(cái)務(wù)管理必須成為一個(gè)自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)，才會(huì)有可能發(fā)揮出它的各方面作用。我們認(rèn)為，最有利于使財(cái)務(wù)管理達(dá)到這一目標(biāo)的指導(dǎo)性理念乃是耗散結(jié)構(gòu)（Dissipative structure）理論。其根據(jù)主要是：

首先，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論必須將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)非平衡狀態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)，要與環(huán)境不斷進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，其內(nèi)部各個(gè)元素之間存在著非線性或非加法的相互關(guān)系和作用，其運(yùn)作過(guò)程在有序中總是存在著無(wú)序。換言之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他員工永遠(yuǎn)都不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理視為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，要積極地開(kāi)展與外界的交流并促使外界條件變化達(dá)到一定閾值；也不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)始終處于平衡狀態(tài)的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，要從暫時(shí)的平衡和穩(wěn)定中找到不平衡和無(wú)序；還不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的各個(gè)要素和關(guān)系看成是簡(jiǎn)單的線性或加法關(guān)系，要以整體最優(yōu)作為整合和處理它們的最高準(zhǔn)則。顯然，這樣看待企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理要比傳統(tǒng)的理念更為實(shí)際和優(yōu)越。

其次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論重要的意義在于幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)管理效率遞減規(guī)律。自克勞修斯（Clausius）提出屬于熱力學(xué)第二定律的熵定律，也即一個(gè)封閉系統(tǒng)的能量只能不可逆地沿著衰減方向轉(zhuǎn)化以后，系統(tǒng)科學(xué)把熵的概念改造成自己的范疇，并將系統(tǒng)內(nèi)各元素之間的協(xié)調(diào)發(fā)生障礙或由于環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的不可控輸入達(dá)到一定程度時(shí)的系統(tǒng)功能紊亂、有序性減弱、無(wú)序性增加狀態(tài)稱為“熵值增加效應(yīng)”。隨后，管理科學(xué)又將熵?cái)U(kuò)展為“管理熵”這一極為有用的概念，意指任何一種管理組織、政策、制度和方法，在相對(duì)封閉的運(yùn)動(dòng)中也會(huì)呈現(xiàn)出有效能量減少、無(wú)效能量不斷增加的不可逆趨勢(shì)—管理效率遞減規(guī)律。這個(gè)重復(fù)出現(xiàn)的穩(wěn)定趨勢(shì)，從理論上揭示了為什么一些企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理等制度安排通常只有較短的生命周期，并且已為和將要為大量的事實(shí)所驗(yàn)證。

再次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的最重要的的意義可能并不在于認(rèn)識(shí)管理效率遞減規(guī)律本身，而在于運(yùn)用這一理論自覺(jué)地使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)。比利時(shí)物理學(xué)家普利高津（I. Prigogine）研究了開(kāi)放的非平衡系統(tǒng)的熵現(xiàn)象，提出在開(kāi)放系統(tǒng)中由于負(fù)熵的流入可以補(bǔ)償系統(tǒng)內(nèi)熵值增加的理論。同樣，將這一理論應(yīng)用于管理領(lǐng)域就可以得出管理耗散和管理耗散結(jié)構(gòu)這兩個(gè)概念。它們將會(huì)引導(dǎo)那些遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的復(fù)雜組織，通過(guò)不斷地與環(huán)境進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換及組織內(nèi)部各元素的相互作用以增加負(fù)熵，使組織有序度的增加大于無(wú)序度的增加，進(jìn)而形成新的更高級(jí)的有序結(jié)構(gòu)即管理耗散結(jié)構(gòu)。這個(gè)結(jié)構(gòu)也就是企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理應(yīng)該追求的自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)，而它只有依據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論才有可能得以建立。因?yàn)樗�揭示了另一些企業(yè)及其制度安排具有較長(zhǎng)的生命周期的奧秘：負(fù)熵增加大于管理熵的增加就會(huì)使管理效率遞增大于管理效率遞減。

最后，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論可以幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理找到增加負(fù)熵的基本途徑。應(yīng)該看到，在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，管理熵和管理耗散往往是并存的兩種力量，企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的狀態(tài)則取決于它們的力量對(duì)比。我們的理解是，熵值增加效應(yīng)所導(dǎo)致的管理效率遞減將貫穿與企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的整個(gè)生命周期，而負(fù)熵增加所導(dǎo)致的管理效率遞增則更多出現(xiàn)于某些階段。然而，企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)卻是持續(xù)不斷地增加負(fù)熵，使自己的生命周期充滿活力并得以延長(zhǎng)，在這方面耗散結(jié)構(gòu)理論將幫助我們找到增加負(fù)熵的基本途徑。鑒于它本身和它的應(yīng)用其實(shí)都在貫徹著一種強(qiáng)烈的創(chuàng)新理念及思維，所以我們認(rèn)為創(chuàng)新乃是增加負(fù)熵的最基本途徑。如果企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理在觀念和行為兩方面都處于一個(gè)相對(duì)封閉的狀態(tài)，不通過(guò)制度、管理、技術(shù)、人力資源、文化和市場(chǎng)等一系列創(chuàng)新去積極主動(dòng)地與環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，那末，管理熵就會(huì)起主導(dǎo)作用；反之，管理耗散將會(huì)起主導(dǎo)作用。因此，耗散結(jié)構(gòu)理論所要求的創(chuàng)新觀念和行動(dòng)將可幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理從混沌、沖突、協(xié)調(diào)、妥協(xié)中走向自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)。如果離開(kāi)創(chuàng)新理念和行動(dòng)，企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理是無(wú)法有效增加負(fù)熵以抑制管理效率遞減規(guī)律的。

總而言之，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理必須從其他學(xué)科吸收有用的營(yíng)養(yǎng)才能完成對(duì)自己的改進(jìn)和提高，單純的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)肯定不能幫助建立并完善企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。在這方面，作為系統(tǒng)工程重要基礎(chǔ)理論的耗散結(jié)構(gòu)假說(shuō)，的確可以成為我們構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的指導(dǎo)理念。

3．博弈論是建立和完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的方法論。

我國(guó)的財(cái)務(wù)理論中通常都將財(cái)務(wù)管理概念定義為“組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作”[4][5]或類似提法。上述第11版《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中，則認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理�！盵5][6]比較而言，中西方的財(cái)務(wù)定義顯然各具優(yōu)缺點(diǎn)。但是，由于我們似乎更關(guān)注財(cái)務(wù)關(guān)系而顯得更優(yōu)越一些，盡管它尚未形成一個(gè)以正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系為核心的建立和完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的方法論。眾所周知，財(cái)務(wù)管理或控制必然涉及到管理與被管理或控制與被控制雙方甚至多方的權(quán)力和利益，它們之間存在著由沖突和協(xié)調(diào)共同構(gòu)成的復(fù)雜關(guān)系，在控制與被控制雙方或多方之間會(huì)存在著類似“上面有政策，下面有對(duì)策”的關(guān)系。假如未能以“雙贏”或“多贏”貫徹始終，這種制度安排恐怕很難取得真正的和較長(zhǎng)時(shí)期的成功。因此，如何在沖突與協(xié)調(diào)兩種勢(shì)力的相互作用中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理這種制度安排，也就構(gòu)成博弈決策問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立和有效運(yùn)行都需要正確的方法論，而有意識(shí)地應(yīng)用博弈論原理，建立能實(shí)現(xiàn)“雙贏”或“多贏”效果的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，或作出這種制度安排，也就是對(duì)方法論的正確選擇。

進(jìn)一步說(shuō)，較大的企業(yè)尤其是企業(yè)集團(tuán)，從其本身和組成部分來(lái)看大都是某種程度的經(jīng)濟(jì)單位，而從其“人”的組成上劃分，也無(wú)非是理性的和非理性的經(jīng)濟(jì)人，大約均有著各自的利益最大化追求，而這種追求將必然導(dǎo)致某種形式和程度的沖突。不過(guò)，作為一種強(qiáng)制性的制度安排，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)不是為了消除這些沖突，也不是為了鼓勵(lì)這些沖突，而是為了實(shí)現(xiàn)滿足理性需求條件下的合作與均衡。我們認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)控制雙方或各方在要不要進(jìn)行控制這一問(wèn)題上通常是沒(méi)有否定選擇的，它們之間具備合作博弈和監(jiān)督博弈的前提，因而財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過(guò)程必須著眼于“團(tuán)體理性”（collective rationality），更加強(qiáng)調(diào)效率（efficiency）、公正（fairness）和公平（equality）。這樣，如令企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制成本為c，控制收益為r，且r＞c，被控制方在不遵守財(cái)務(wù)控制制度有效控制下的成本為f，且f ＞c，企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)與被控制方各自的初始效用水平分別為a和b，那么，此項(xiàng)博弈的得益矩陣可如出現(xiàn)以下4種情況：

1．控制方有效控制而被控制方自覺(jué)遵守，則a，b – c+ r；

2．控制方有效控制而被控制方不去遵守，則a-f， b - c+ f；

3．控制方不控制而被控制方自覺(jué)遵守，則只能達(dá)到a和b；

4．控制方不控制且被控制方又不遵守，則只能是a，b-r。

十分明顯，在控制方和被控制方都是非常理性的前提下，它們的最佳選擇只能是進(jìn)行有效控制與自覺(jué)接受控制，從而在雙方之間形成均衡，并且，當(dāng)r和f各自大于c的程度越大時(shí)，這種平衡就越是容易達(dá)到和持久。然而，要想達(dá)到“納什均衡”，也即實(shí)現(xiàn)所有參與者的最優(yōu)策略組成的戰(zhàn)略組合，在給定他人策略的情況下，沒(méi)有任何單個(gè)參與者有積極性選擇其他策略而試圖打破的這種均衡，的確需要多次的重復(fù)博弈。這也就是說(shuō)，一個(gè)效果最佳的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，只有自覺(jué)地以博弈論為正確的方法論才有可能最終建立起來(lái)。在這方面，我們已經(jīng)看到一些企業(yè)和研究設(shè)計(jì)者似乎缺乏足夠的耐心。企業(yè)作為需求方，一般都會(huì)希望或要求研究設(shè)計(jì)者盡快拿出“管用”的成果，以便應(yīng)用于實(shí)踐；而研究設(shè)計(jì)者作為供給方往往也會(huì)出于多種考慮，盡快完成自己的任務(wù)。此雖然可以理解，但原本是相當(dāng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)就被急功近利所簡(jiǎn)單化了，于是企業(yè)和研究設(shè)計(jì)者就忽視了那有時(shí)是很痛苦的重復(fù)博弈過(guò)程,其進(jìn)一步的后果也就不難想象了。

四、一個(gè)三維財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)際案例

上述財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，曾實(shí)際應(yīng)用于某些企業(yè)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)踐，并且取得良好的控制效果�，F(xiàn)在，我們選取一個(gè)實(shí)際的案例對(duì)以上內(nèi)容再做必要的驗(yàn)證和說(shuō)明。

1．案例企業(yè)簡(jiǎn)介。2000年10月，我們應(yīng)邀為某一國(guó)有企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。該企業(yè)是按照政府意愿所組建的大型企業(yè)集團(tuán)，下轄三十多個(gè)子公司和分公司，總資產(chǎn)超過(guò)100億人民幣。其組織結(jié)構(gòu)與一般國(guó)有企業(yè)大體相同，領(lǐng)導(dǎo)班子比較團(tuán)結(jié)并且樂(lè)于通過(guò)外部專家實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)和要求。但是，由于受到缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)不景氣等原因的多重影響，該企業(yè)雖然有著明確的發(fā)展目標(biāo)，但是經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都很不理想，管理和控制方面也存在許多值得改進(jìn)之處。這些問(wèn)題的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，則是產(chǎn)權(quán)不夠清晰，利息負(fù)擔(dān)過(guò)重，償債能力、盈利能力和質(zhì)量都很低下，財(cái)務(wù)狀況堪稱令人憂慮。例如，經(jīng)過(guò)我們的綜合財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的權(quán)益報(bào)酬率連續(xù)三年都不到0.01；連續(xù)三年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額比率僅為0.02左右，尤其是資本性支出數(shù)額巨大且陷入“投資大—效益差—投資大”的怪圈。同時(shí)，該企業(yè)的資產(chǎn)安全性控制也存在著一些必須解決的問(wèn)題，例如，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分、財(cái)務(wù)管理制度的整合優(yōu)化等等。

2．總體設(shè)計(jì)思路。面對(duì)這樣一個(gè)同時(shí)具有國(guó)有企業(yè)一般性和特殊性問(wèn)題的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)，顯然必須研究它的設(shè)計(jì)思路，而后方能進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究。我們制定的設(shè)計(jì)思路是：首先，確定研究設(shè)計(jì)的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)與該公司高層領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，我們確定本項(xiàng)目的研究目標(biāo)是為該企業(yè)設(shè)計(jì)一個(gè)既符合財(cái)務(wù)管理規(guī)律又體現(xiàn)企業(yè)特點(diǎn)的相對(duì)先進(jìn)而適用的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。其次，明確研究和設(shè)計(jì)的指導(dǎo)性理念。也即①使所有者采用一定的方式成為財(cái)務(wù)控制的主體之一并發(fā)揮實(shí)際的作用；②使所研究設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)具有一定的耗散結(jié)構(gòu)特征，非常強(qiáng)調(diào)通過(guò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新增加負(fù)熵，以增強(qiáng)它的自組織和自適應(yīng)能力；③努力應(yīng)用博弈論的基本原理和精髓，使控制和被控制各方的權(quán)利分配盡可能達(dá)到均衡，并且絕不追求一蹴而就；再次，選擇財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的主線。要求摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，使所選擇的控制系統(tǒng)主線最有利于處理財(cái)務(wù)管理與其他職能管理、財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、財(cái)務(wù)人員與其他人員之間的關(guān)系。再次，完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)主線的各種配套制度與措施，使它們盡可能地向主線靠攏而不是游離于主線之外。最后，貫徹理論與實(shí)際緊密結(jié)合原則，堅(jiān)持必要的檢驗(yàn)與修正。對(duì)課題組提交的每一份研究報(bào)告都要求具有充分的理論依據(jù)和實(shí)踐依據(jù)，都要先在企業(yè)財(cái)務(wù)副總、財(cái)會(huì)主管和其他相關(guān)人員間進(jìn)行小范圍的研討，虛心聽(tīng)取并采納他們的正確意見(jiàn)，然后以建議報(bào)告的形式提交企業(yè)董事會(huì)審議通過(guò)，形成相應(yīng)的規(guī)章制度付諸實(shí)施。不難看出，以上五個(gè)方面的考慮都必然要求本課題采用規(guī)范與實(shí)地研究相結(jié)合的研究方法，而且最后的實(shí)踐也證明這些思路與研究方法是正確的和適當(dāng)?shù)摹?O:P>

3．主要研究成果。在一年多的時(shí)間里，課題組成員大約每隔兩個(gè)月就深入該企業(yè)一次，先后相企業(yè)提交了10項(xiàng)主要的研究成果。以下是對(duì)它們的簡(jiǎn)要回顧和介紹。

①集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)告。在課題組進(jìn)入以前，該集團(tuán)尚無(wú)合并財(cái)務(wù)報(bào)告。這使得集團(tuán)缺少必須的財(cái)務(wù)信息，管理缺乏必要的信息支持。課題組首先要求提供符合質(zhì)量要求的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而填補(bǔ)了這一空白。由課題組的企業(yè)成員編制的該集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)告盡管仍然有不夠理想之處，但只從資產(chǎn)總額比編報(bào)前減少10多億元來(lái)看，它的管理作用就已初步顯現(xiàn)出來(lái)。

②集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告。本分析報(bào)告的目的在于使該集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，找到導(dǎo)致這種狀況的財(cái)務(wù)原因和非財(cái)務(wù)原因，進(jìn)而堅(jiān)定對(duì)建立三維結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的需求和信心。為達(dá)到這些目的，課題組采用了改進(jìn)后的杜邦體系，對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)進(jìn)行了綜合而深入的全面分析。這種分析，在許多企業(yè)都難以找到，因?yàn)樗鼈兒茈y掌握杜邦體系的精髓，也很難對(duì)其進(jìn)行必要的改進(jìn)。我們的分析受到集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)等的高度評(píng)價(jià)，具有明顯的先進(jìn)性和實(shí)用性。它既堅(jiān)定了他們對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的需求和信心，又為課題組后續(xù)的研究掃清了疑慮和障礙。

③集團(tuán)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核建議報(bào)告。主要是為集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核提供了一個(gè)基本框架，其中較有價(jià)值的部分是引進(jìn)了綜合財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的沃爾評(píng)分法。但是，該報(bào)告的不足是尚未結(jié)合集團(tuán)實(shí)際需要將考核指標(biāo)個(gè)性化。
    ④集團(tuán)財(cái)務(wù)體制和財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建議報(bào)告。課題組為集團(tuán)設(shè)計(jì)的方案，著眼于靜態(tài)的財(cái)務(wù)控制，將控制職能融進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置之中，使企業(yè)資金的安全性得到來(lái)自機(jī)構(gòu)相互牽制關(guān)系的保證，并與我國(guó)企業(yè)集團(tuán)通常的做法具有較大的差別。實(shí)踐已經(jīng)證明，我們所設(shè)計(jì)的“三柱”支撐的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)使得沒(méi)有任何一個(gè)部門(mén)和個(gè)人能將企業(yè)的資金單獨(dú)調(diào)出企業(yè)。更重要的是，在我們所建議成立的“集團(tuán)財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)”這一非常設(shè)的財(cái)務(wù)與預(yù)算決策機(jī)構(gòu)中，所有者或其代表在人數(shù)上占有優(yōu)勢(shì)，從而使所有者以理財(cái)主體的身份進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，并且發(fā)揮實(shí)際作用。

⑤集團(tuán)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批報(bào)告制度建議報(bào)告。此為課題組根據(jù)集團(tuán)的要求，為集團(tuán)制定的唯一制度性研究報(bào)告。其核心在于將資金收支的安全性和效益性控制結(jié)合起來(lái)，改“一支筆”為多支筆的聯(lián)簽制。這一制度體現(xiàn)出集體決策和集體負(fù)責(zé)的精神，受到充分好評(píng)，而且行之有效。它與集團(tuán)財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)設(shè)置相結(jié)合，又從動(dòng)態(tài)角度強(qiáng)化了所有者的財(cái)務(wù)職能。

⑥集團(tuán)全面預(yù)算管理制度實(shí)施方案建議報(bào)告。 考慮到財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的主線必須具備這樣一些條件，也即第一應(yīng)看其是否能夠集中地體現(xiàn)出財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)點(diǎn)在整體性、綜合性、最優(yōu)性這三方面能否達(dá)到必備的要求；第二應(yīng)看其能在多大程度上滿足于對(duì)決策過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程的行為控制要求，也就是將控制的對(duì)象或方面合理延伸到人的行為；第三應(yīng)看其能否最有利于使有效的傳統(tǒng)手段與有效的現(xiàn)代手段相整合。鑒于全面預(yù)算管理是以預(yù)算作為主要形式，按照全局觀念統(tǒng)一管理企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基本控制方式，在對(duì)其注入較新的理念和必要改善以后，它應(yīng)能更為符合上述各方面的考慮，因此我們選擇它作為財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的主線。集團(tuán)全面預(yù)算管理制度實(shí)施方案建議報(bào)告，是在對(duì)集團(tuán)計(jì)劃管理實(shí)踐的充分調(diào)查研究和周密的理論思考基礎(chǔ)上慎重提出的。為了取得更好效果和避免與其它企業(yè)產(chǎn)生雷同，設(shè)計(jì)中我們沒(méi)有參考任何企業(yè)的作法與照搬已有的文獻(xiàn)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這個(gè)研究報(bào)告集中體現(xiàn)了前述三維財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的理念和結(jié)構(gòu)，以盡可能創(chuàng)新的思維和作法融匯了計(jì)劃管理與零基預(yù)算的精髓。它覆蓋了企業(yè)所有的單位及其責(zé)任人員，覆蓋了全部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，覆蓋了對(duì)它們的事前、事中、事后控制的全過(guò)程，并且體現(xiàn)出相當(dāng)?shù)男袨閷?dǎo)向。從地位上看，在所有的建議報(bào)告中它是核心，其他都是它的配套制度和措施，只有這樣才更有利于財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的整體優(yōu)化。但是，也必須指出，正如我們?cè)��?jīng)預(yù)計(jì)的，它的建立和完善確實(shí)需要最少2到3年的實(shí)踐時(shí)間。換言之，它的成效顯現(xiàn)需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。
    ⑦集團(tuán)全面預(yù)算指標(biāo)建議報(bào)告。這個(gè)建議報(bào)告的目的是為施行全面預(yù)算管理提供必須的指標(biāo)體系。眾所周知，指標(biāo)整合是國(guó)際上的某種發(fā)展趨勢(shì)。在我們?cè)O(shè)計(jì)的這一整套預(yù)算指標(biāo)體系中努力做到了三個(gè)方面的整合，也即財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、絕對(duì)數(shù)指標(biāo)與相對(duì)數(shù)指標(biāo)和企業(yè)共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)的整合，從而為企業(yè)施行全面預(yù)算管理提供了可以量化的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這一預(yù)算指標(biāo)體系在個(gè)性化方面尚有進(jìn)一步研究的余地。
    ⑧集團(tuán)資本性支出預(yù)算制度建議報(bào)告。前已指出，該集團(tuán)在可支配資金極為緊張的情況下資本性支出不僅數(shù)額巨大且陷入一個(gè)怪圈，其根源則是資本性支出決策存在較大問(wèn)題。因此，對(duì)資本性支出的控制無(wú)疑是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的第一重點(diǎn)。本報(bào)告所制定的資本性支出控制涉及到資本支出的行為、程序、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法和準(zhǔn)則、決策責(zé)任的追究等方面，是在所有控制制度建議報(bào)告中最為嚴(yán)格的一個(gè)。其實(shí)質(zhì)是對(duì)決策者和決策行為的控制。本報(bào)告在集團(tuán)在實(shí)際應(yīng)用后會(huì)收到相當(dāng)良好的效果，特別是在資本支出的決策上，其科學(xué)性、民主性和效益性將有明顯提高。
    ⑨集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度建議報(bào)告。監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)控制的重大作用，任何一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)都必須包括有力的監(jiān)督體系，否則控制目標(biāo)將很難實(shí)現(xiàn)。有鑒于該集團(tuán)的實(shí)際需要和可能，我們?yōu)槠湓O(shè)計(jì)了分別代表所有者和經(jīng)營(yíng)者的雙重監(jiān)督體系。作為其中之一，本建議報(bào)告為集團(tuán)全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、執(zhí)行到結(jié)果提供來(lái)自經(jīng)理層方面的內(nèi)部審計(jì)檢查監(jiān)督。這一檢查監(jiān)督旨在確認(rèn)各預(yù)算責(zé)任單位預(yù)算信息的可靠性與合規(guī)性，也可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中所存在的問(wèn)題，從而大大地強(qiáng)化并延伸了集團(tuán)經(jīng)理層的監(jiān)督職能。
    ⑩集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建議報(bào)告。鑒于國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中企業(yè)出資人或所有者嚴(yán)重缺位和相當(dāng)嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，本建議報(bào)告提出由董事會(huì)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，代表所有者對(duì)子公司和其它使用集團(tuán)資產(chǎn)的單位行使所有者的財(cái)務(wù)權(quán)力。應(yīng)當(dāng)指出，為避免產(chǎn)生重復(fù)監(jiān)督和遺漏監(jiān)督的現(xiàn)象，我們?cè)O(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象雖然是共同的，但是側(cè)重點(diǎn)、程序和方法等卻有著明顯的差別。當(dāng)監(jiān)督結(jié)果發(fā)生不一致時(shí)，要求兩者進(jìn)行各自的解釋，這實(shí)際上也是體現(xiàn)出它們之間進(jìn)而所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的相互牽制監(jiān)督。

4.實(shí)際應(yīng)用效果。至此，可以將我們所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)直觀地表示如圖2。必須說(shuō)明，圖2僅僅表示出該系統(tǒng)的主線及與其直接相關(guān)的某些方面，其他內(nèi)容則需結(jié)合圖1和上述文字說(shuō)明。這一控制系統(tǒng)在應(yīng)用中使得該企業(yè)的財(cái)務(wù)控制在廣度、深度和力度三方面都比以往明顯地加強(qiáng)或提高了，同時(shí)，也許更重要的應(yīng)是優(yōu)化了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提高，此外，研究人員的態(tài)度、習(xí)慣和方法也有顯著優(yōu)化。當(dāng)然，受時(shí)間、企業(yè)因素和研究者水平的限制，本項(xiàng)目尚存在許多缺陷和值得探討改進(jìn)之處，我們非常希望得到來(lái)自各方面的指正。

四、結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為傳統(tǒng)或常見(jiàn)的財(cái)務(wù)體系的確在理財(cái)主體、理念和方法論等方面存在一些缺陷，它們一方面導(dǎo)致現(xiàn)有的財(cái)務(wù)理論尚未成為一個(gè)整體最優(yōu)的體系，另一方面導(dǎo)致現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)效果難以達(dá)到更為理想的程度，因而非常有必要對(duì)其加以改進(jìn)和提高。改進(jìn)和提高傳統(tǒng)或常見(jiàn)財(cái)務(wù)體系的基本途經(jīng)一是使企業(yè)所有者作為理財(cái)?shù)闹黧w之一并發(fā)揮實(shí)際作用，二是應(yīng)用諸如耗散結(jié)構(gòu)理論作為指導(dǎo)性理念，通過(guò)改革和創(chuàng)新使財(cái)務(wù)管理努力成為自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)，三是以博弈論的原理或精神作為基本的方法論，通過(guò)重復(fù)博弈和各方多贏最終建立并完善這一系統(tǒng)。本文案例作為改進(jìn)和提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的一個(gè)嘗試，在上述幾個(gè)方面皆有相應(yīng)的考慮和實(shí)踐并且在應(yīng)用企業(yè)取得實(shí)效，但是留有許多遺憾和不足，對(duì)其是否具有普遍意義，筆者現(xiàn)在尚不能判定。

 

參考文獻(xiàn)：

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2. 荊新、王化成、劉俊彥. 2002. 財(cái)務(wù)管理學(xué) . 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社

3. 朱元午等. 1999. 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)理論探索. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

4. 朱元午等. 1999. 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)實(shí)證研究. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社          

5. 朱元午. 1999. 資金管理中心論. 中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題

6. 朱元午.2003.淺議財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的主線選擇. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，11：

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[1] [1]詳見(jiàn)他們所著《現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理》第11版，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.3

 

[2] [2]詳見(jiàn)他們主編的《財(cái)務(wù)管理學(xué)》第3版，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003.6

[2] [3]詳見(jiàn)謝志華. 1997 . 出資者財(cái)務(wù)論. 會(huì)計(jì)研究，5

 

 

 

[5][4]荊新、王化成、劉俊彥. 2003. 財(cái)務(wù)管理學(xué).第3版.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,1

[6] [5]詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇. 2002.現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理.第11版. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2

 

　

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