中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià)

中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià)

本文是對(duì)于我國(guó)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其作用的調(diào)查匯總報(bào)告,此項(xiàng)調(diào)查是我們從2000年初開(kāi)始,在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持和指導(dǎo)下,在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查的一部分。本項(xiàng)調(diào)查主要針對(duì)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理科學(xué)性的評(píng)價(jià)、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類(lèi)及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個(gè)方面問(wèn)題,共發(fā)出問(wèn)卷234份,收回77份,回收率為32 9%。我們對(duì)每道題目分別進(jìn)行了無(wú)效問(wèn)卷的剔除,下文中列出的合計(jì)數(shù)欄中填列的均為有效問(wèn)卷數(shù)。從回收的有效問(wèn)卷所代表的企業(yè)來(lái)看,涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。整個(gè)調(diào)查從問(wèn)卷設(shè)計(jì)、寄發(fā)、回收到匯總分析,歷時(shí)大半年。我們認(rèn)為,本次調(diào)查的結(jié)論,可以為我們進(jìn)一步研究中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展提供線索和有益的思考。

一、對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià)　

表1　對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與全面預(yù)算哪個(gè)更科學(xué)的評(píng)價(jià)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,我國(guó)企業(yè)普遍采用的是傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,它是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的,而現(xiàn)在提倡的全面預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,以銷(xiāo)售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)。制定全面預(yù)算,并實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理,已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種國(guó)際慣例。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言,實(shí)行預(yù)算管理不啻是管理方法的變換,更是管理思想、原則及基本理念的根本轉(zhuǎn)變。但時(shí)至今日,人們對(duì)企業(yè)有無(wú)必要開(kāi)展預(yù)算管理這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)并不是十分清楚和統(tǒng)一,表現(xiàn)在對(duì)全面預(yù)算的科學(xué)性有著并不完全一致的評(píng)價(jià)。表1顯示,雖然總的來(lái)看,認(rèn)為全面預(yù)算更為科學(xué)的企業(yè)已占絕大多數(shù),比例高達(dá)94 4%,但從各具體行業(yè)來(lái)看,各行業(yè)對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià)的分布很不均勻。石油、機(jī)械、建設(shè)等行業(yè)的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的選擇率達(dá)100%,紡織行業(yè)的選擇率最低,僅為75%。紡織行業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)考驗(yàn),仍有25%的企業(yè)認(rèn)為以產(chǎn)定銷(xiāo)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃比全面預(yù)算更科學(xué),可見(jiàn)國(guó)企改革的過(guò)程中科學(xué)的管理方法的推廣首先要解決思想觀念認(rèn)識(shí)問(wèn)題。　

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表2),老工業(yè)基地的企業(yè)全部認(rèn)為全面預(yù)算更加科學(xué),老工業(yè)企業(yè)較早的引進(jìn)了預(yù)算管理、目標(biāo)利潤(rùn)管理等科學(xué)的管理方法,執(zhí)行時(shí)也較為有力,對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部管理起到了較好的作用,因此,它們?cè)谶@方面達(dá)成完全一致的意見(jiàn)。但東部和中西部地區(qū)企業(yè)在這一點(diǎn)上均未達(dá)成共識(shí),仍有百分之六強(qiáng)的企業(yè)認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃更科學(xué)�！�

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表3),資產(chǎn)規(guī)模大于1億元的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的選擇率高于資產(chǎn)規(guī)模小于1億元的企業(yè)11個(gè)百分點(diǎn),可見(jiàn),在全面預(yù)算的科學(xué)性方面小企業(yè)認(rèn)識(shí)不足。大企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)主宰企業(yè)的嚴(yán)酷現(xiàn)實(shí),以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的不足之處暴露得十分明顯,因此大企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的要求更迫切一些,而且大企業(yè)也有較為充足的人力、物力、財(cái)力資源來(lái)開(kāi)展這項(xiàng)工作。對(duì)于他們來(lái)說(shuō),由于存在大量的現(xiàn)金流量,進(jìn)行全面預(yù)算的收益大于成本。而小企業(yè)可能因?yàn)橐环矫嫫髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)不足,另一方面企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單,人力、物力、財(cái)力資源均受限制,實(shí)施全面預(yù)算缺乏必要的條件和動(dòng)力,相應(yīng)的對(duì)預(yù)算科學(xué)性就無(wú)法做一個(gè)較為明確的結(jié)論。

二、預(yù)算編制工作的組織情況

這部分題目主要反映企業(yè)預(yù)算工作的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)及其構(gòu)成、預(yù)算編制的過(guò)程以及職責(zé)權(quán)限劃分等預(yù)算工作的組織情況。

1 企業(yè)有無(wú)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核工作及該機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)

對(duì)于本題只有42 9%的企業(yè)進(jìn)行了回答(見(jiàn)表4),這表明,中國(guó)尚有相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。從行業(yè)差異看(見(jiàn)表4),石油行業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的企業(yè)達(dá)100%,這與石油企業(yè)

規(guī)模較大,對(duì)實(shí)行全面預(yù)算的要求高有關(guān);商業(yè)行業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)的企業(yè)比例次之,達(dá)57 1%,這是因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)面對(duì)最為明顯的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),因此對(duì)自身全部資源進(jìn)行合理規(guī)劃的要求較高。紡織行業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的企業(yè)比例最低,僅為16 7%,這與前一題對(duì)于全面預(yù)算科學(xué)性認(rèn)識(shí)的不足有關(guān),也與紡織行業(yè)這幾年經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷,生存已非常困難,根本不具備預(yù)算管理?xiàng)l件直接相關(guān)。在做出回答的企業(yè)中,石油行業(yè)有66 7%的企業(yè)以預(yù)算委員會(huì)為專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),商業(yè)行業(yè)有75%的企業(yè)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)是預(yù)算小組,建設(shè)行業(yè)有50%的企業(yè)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)是預(yù)算處,從調(diào)查的補(bǔ)充資料中可以看到,其他企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)大都設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)或計(jì)劃部門(mén)內(nèi)�！�

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表5),老工業(yè)基地有80%的企業(yè)成立了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),明顯高于東部和中西部地區(qū),且預(yù)算機(jī)構(gòu)的主要形式是預(yù)算委員會(huì)。老工業(yè)基地在預(yù)算管理工作的開(kāi)展方面確實(shí)比東部和中西部地區(qū)完善,這與上一題中老工業(yè)基地對(duì)于預(yù)算的認(rèn)識(shí)是一致的,也與其長(zhǎng)期以來(lái)在財(cái)務(wù)收支計(jì)劃管理方面已積累了豐富經(jīng)驗(yàn)并牢固的確立了事先規(guī)劃、控制觀念有關(guān)�！�

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表6),大規(guī)模企業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的比例高于小企業(yè)近40個(gè)百分點(diǎn),可見(jiàn)隨著資產(chǎn)規(guī)模的增大,企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的要求會(huì)越來(lái)越強(qiáng)烈,而設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)以確保預(yù)算的合理制定、有效執(zhí)行相應(yīng)得到重視。

2 預(yù)算指標(biāo)的最終決定權(quán)

制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是公司董事會(huì)的職權(quán),審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是股東大會(huì)的職權(quán),這是《公司法》有關(guān)條文的規(guī)定。這種規(guī)范在中國(guó)企業(yè)預(yù)算實(shí)務(wù)中是否得到貫徹,這是我們?cè)噲D了解的問(wèn)題。從總體上看(見(jiàn)表7),由總經(jīng)理(經(jīng)理)做出最終決定的企業(yè)比重最大(43 3%),由董事會(huì)最終決定的企業(yè)數(shù)量次之(30%),由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于前兩者(僅為16 7%),僅有11 7%的企業(yè)由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算指標(biāo)做出最終決定。這種現(xiàn)狀與我國(guó)企業(yè)不甚健全的治理結(jié)構(gòu)相關(guān)�！�

 從行業(yè)差異看(見(jiàn)表7),⑴紡織行業(yè)由董事會(huì)做出決定的企業(yè)占100%;⑵石油行業(yè)和建設(shè)行業(yè)由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出決定的企業(yè)比重最高,分別為66 7%和40%,這種由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)決定的預(yù)算指標(biāo),可以綜合各方面的意見(jiàn),具有更高的科學(xué)性;⑶商業(yè)行業(yè)由總經(jīng)理做最終決定的企業(yè)比重最高,達(dá)80%,可見(jiàn)商業(yè)行業(yè)的總經(jīng)理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)擁有較高的控制權(quán)�！�

從地區(qū)差異(見(jiàn)表8),無(wú)論哪個(gè)地區(qū),由總經(jīng)理做最后決定的企業(yè)比重都最大。⑴老工業(yè)基地對(duì)專(zhuān)門(mén)預(yù)算機(jī)構(gòu)的選擇率在三個(gè)地區(qū)中最高,而對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的選擇率最低,中西部地區(qū)則正相反,可見(jiàn),老工業(yè)基地在預(yù)算權(quán)限的劃分上更加科學(xué)一些;⑵東部地區(qū)對(duì)董事會(huì)的選擇率是三個(gè)地區(qū)中最高的,說(shuō)明在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中,東部地區(qū)在治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)方面已走在了另兩個(gè)地區(qū)的前面。從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表9),⑴不同規(guī)模企業(yè)對(duì)由董事會(huì)做出最終決定和由專(zhuān)門(mén)的組織做最終決定的選擇率接近;⑵大企業(yè)由財(cái)務(wù)部門(mén)做最終決定的比例明顯小于小企業(yè)。因?yàn)榇笃髽I(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜,財(cái)務(wù)部門(mén)更加難以勝任獨(dú)立決定全面預(yù)算的任務(wù),各部門(mén)間對(duì)于預(yù)算的不同觀點(diǎn)也更加需要更高層次的領(lǐng)導(dǎo)或機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào);⑶小企業(yè)中由總經(jīng)理做出最終決定的企業(yè)比例明顯小于大企業(yè),原因是小企業(yè)建立時(shí)間短,建立之初就依據(jù)較為規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)而進(jìn)行管理,而大企業(yè)的總經(jīng)理在長(zhǎng)期的實(shí)際工作中一直擁有較多的權(quán)利,即使試行建立現(xiàn)代企業(yè)制度也未改變這種狀況。

三、預(yù)算編制的具體內(nèi)容及方法

這部分問(wèn)題的答案反映企業(yè)具體預(yù)算編制情況,包括目前已編制預(yù)算、目標(biāo)利潤(rùn)的確定權(quán)歸屬情況,能夠反映出中國(guó)企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算工作的細(xì)致程度和科學(xué)性。

1 目前已編制預(yù)算的具體內(nèi)容

全面預(yù)算是一個(gè)由各種具體預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)的預(yù)算體系,各企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自己編制預(yù)算的能力選擇具體的編制對(duì)象和重點(diǎn)。從總體上看(見(jiàn)表10),⑴編制管理費(fèi)用預(yù)算的企業(yè)最多,其次是編制銷(xiāo)售預(yù)算的企業(yè)�？梢�(jiàn),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下,企業(yè)對(duì)于節(jié)約費(fèi)用提高效益和對(duì)銷(xiāo)售做出事前預(yù)測(cè)與安排都相當(dāng)重視。⑵編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算的企業(yè)較少,其中編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)最少,可能的原因是企業(yè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該預(yù)算的作用究竟是什么,編制投資收益預(yù)算和資本支出預(yù)算的企業(yè)比重較小的原因是,投資業(yè)務(wù)和資本支出業(yè)務(wù)對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言并不是經(jīng)常業(yè)務(wù),而編制現(xiàn)金流量預(yù)算的企業(yè)比重少的原因是現(xiàn)金流量預(yù)算的編制難度較大。

從行業(yè)差異看(見(jiàn)表10),⑴建設(shè)和商業(yè)是兩個(gè)較為特殊的行業(yè),總的看來(lái),這兩個(gè)行業(yè)預(yù)算編制重點(diǎn)非常突出,但它們的全面預(yù)算的編制程度不如其他行業(yè),大多數(shù)預(yù)算的編制比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平。一方面,建設(shè)行業(yè)的銷(xiāo)售預(yù)算和銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算編制比例明顯低于生產(chǎn)預(yù)算,相差60個(gè)百分點(diǎn),而商業(yè)企業(yè)正相反;另一方面,這兩個(gè)行業(yè)的人工預(yù)算編制的比例都是各行業(yè)中最高的,因?yàn)樯虡I(yè)和建設(shè)行業(yè)都是勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè),人工預(yù)算在成本預(yù)算中占主要地位。這些都反映了兩個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)。但在管理費(fèi)用預(yù)算上兩者有顯著差異,商業(yè)企業(yè)全都編制管理費(fèi)用預(yù)算,而建設(shè)行業(yè)僅60%的企業(yè)編制管理費(fèi)用預(yù)算,在各行業(yè)中排在最后,可見(jiàn)目前建設(shè)業(yè)管理控制并不嚴(yán)格,而商業(yè)企業(yè)則面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)而不得不進(jìn)行嚴(yán)格的費(fèi)用控制。在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制方面,建設(shè)業(yè)的編制比例在各行業(yè)中處于中等偏上水平,而商業(yè)企業(yè)則都選擇率最低。在買(mǎi)方市場(chǎng)的行情下,商業(yè)企業(yè)受到各生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)待(如貨款支付方面),現(xiàn)金并不是商業(yè)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題,因此商業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制比例最低。⑵其他行業(yè)中,農(nóng)墾行業(yè)投資收益預(yù)算的編制比例極低,化工、機(jī)械行業(yè)在三張預(yù)算報(bào)表的編制方面選擇率高,除此以外的各行業(yè)對(duì)各種預(yù)算的選擇率和選擇集中情況與平均水平較為接近。

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表11),⑴在各項(xiàng)與生產(chǎn)有關(guān)的預(yù)算中,老工業(yè)基地的編制比例都是最高的,如生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、制造成本預(yù)算,而在銷(xiāo)售預(yù)算和銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算中,東部地區(qū)的選擇率都最高,中西部地區(qū)在這兩方面預(yù)算的選擇率都最低。從東部和老工業(yè)基地的預(yù)算編制可以看出各地區(qū)企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)和銷(xiāo)售重視程度的差異;⑵在管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算方面,三地區(qū)選擇率較為一致,且都較高,可見(jiàn)對(duì)于這兩種較常發(fā)生的費(fèi)用,各地企業(yè)都較為重視;⑶在營(yíng)業(yè)外收支、資本支出、投資收益預(yù)算方面,老工業(yè)基地比另兩個(gè)地區(qū)做得多,可能的原因是老工業(yè)企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐中積累了較多的這些方面的資料與經(jīng)驗(yàn),而且老工業(yè)企業(yè)較早應(yīng)用預(yù)算控制,在預(yù)算編制與執(zhí)行方法上都成熟于東部和中西部地區(qū),只有在企業(yè)不僅掌握充分的資料而且具有一定的預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)時(shí),對(duì)于這些較少發(fā)生、較難預(yù)測(cè)的項(xiàng)目才有可能編制預(yù)算。⑷在現(xiàn)金流量預(yù)算方面,中西部地區(qū)的選擇率最高,可見(jiàn)他們?cè)谫Y金短缺問(wèn)題上形勢(shì)最為嚴(yán)峻,因此更加關(guān)注這一預(yù)算。

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表12),小企業(yè)編制各種預(yù)算的比例都低于大企業(yè),這與業(yè)務(wù)規(guī)模對(duì)編制預(yù)算的要求程度以及企業(yè)自身編制預(yù)算的能力都有關(guān)。大企業(yè)出于管理控制自己較為龐大的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的,更加需要編制全面預(yù)算,進(jìn)行總體規(guī)劃。

2 預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)

理論上講,全面預(yù)算以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn),從銷(xiāo)售預(yù)算開(kāi)始,編制各生產(chǎn)、費(fèi)用預(yù)算。從調(diào)查結(jié)果看(見(jiàn)表13),有63 5%的企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn),列首位,其后分別是銷(xiāo)量(55 6%)、產(chǎn)量(34 9%)和上級(jí)任務(wù)(20 6%)。從目標(biāo)利潤(rùn)與上級(jí)任務(wù)的選擇比例差距可以看出,大多數(shù)企業(yè)在制定自己的目標(biāo)利潤(rùn)、從而編制全面預(yù)算方面有了較大的自主權(quán)�！�

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表15),無(wú)論大規(guī)�；蛐∫�(guī)模企業(yè)都以目標(biāo)利潤(rùn)為第一位的出發(fā)點(diǎn),資產(chǎn)規(guī)模小的企業(yè)在產(chǎn)量、銷(xiāo)量方面的選擇率都遠(yuǎn)低于資產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè),只有對(duì)上級(jí)任務(wù)的選擇率高于大規(guī)模企業(yè),原因可能是小企業(yè)中大多數(shù)是由大企業(yè)中分離出來(lái)的,在其母體企業(yè)眼里,這些小企業(yè)永遠(yuǎn)是未成年的小孩,因而對(duì)其進(jìn)行無(wú)微不至的管理。

3 決定利潤(rùn)目標(biāo)的主導(dǎo)因素

在目標(biāo)利潤(rùn)的制定過(guò)程中,上級(jí)與下級(jí)誰(shuí)占主導(dǎo),還是上下級(jí)討價(jià)還價(jià),反映企業(yè)在制定預(yù)算過(guò)程中選擇集權(quán)還是分權(quán)的模式。以調(diào)查結(jié)果看(見(jiàn)表16),80 6%的企業(yè)都選擇了上級(jí)占主導(dǎo)�？梢�(jiàn),在中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在制定目標(biāo)時(shí)都是采取集權(quán)模式的,這種方法比較適應(yīng)公司總體發(fā)展的需要,也使目標(biāo)利潤(rùn)成為上級(jí)激勵(lì)和考核下級(jí)的工具,但因其缺乏民主性,目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)受到影響,也是造成會(huì)計(jì)信息失真、利潤(rùn)虛假的一大根源。由下級(jí)占主導(dǎo)比例最小,僅為6 5%,這種方法形成的目標(biāo)利潤(rùn)容易失去激勵(lì)與考評(píng)功能。上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的選擇率也較小,這種方法雖然能夠發(fā)揮民主的作用,有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn),但如果使用不當(dāng)會(huì)使得效率比較低下,形成上下級(jí)在預(yù)算管理中的對(duì)峙局面�！�

從行業(yè)差異看(見(jiàn)表16),各行業(yè)選擇上級(jí)占主導(dǎo)的企業(yè)比例都是各選項(xiàng)中最高的,⑴石油和建設(shè)行業(yè)達(dá)到了百分之百,說(shuō)明這些行業(yè)企業(yè)選擇了較為集權(quán)的目標(biāo)利潤(rùn)制定方式;⑵紡織行業(yè)中選擇下級(jí)占主導(dǎo)的企業(yè)比例為33%,是各行業(yè)中最高的,這與紡織行業(yè)這幾年采取比較放任的管理模式,在上級(jí)抓扭虧遲遲不見(jiàn)效的背景下,只好采取由各紡織企業(yè)自主決策以期盡快擺脫困境的現(xiàn)實(shí)是完全吻合的;⑶化工和商業(yè)選擇上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的比例較高,這種方式雖然有利于調(diào)動(dòng)下級(jí)的積極性和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但效率較差。

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表17),⑴各地區(qū)也都是選擇上級(jí)占主導(dǎo)比例最大,其中老工業(yè)基地最高(達(dá)100%),可見(jiàn)老工業(yè)基地目標(biāo)利潤(rùn)的制定采取較為集權(quán)的模式;⑵東部地區(qū)在三個(gè)地區(qū)選擇下級(jí)占主導(dǎo)和上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的比例都是最高的,可見(jiàn)東部地區(qū)目標(biāo)利潤(rùn)制定過(guò)程更為民主一些。

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表18),小規(guī)模企業(yè)選擇上級(jí)占主導(dǎo)的比例比大規(guī)模企業(yè)小近30個(gè)百分點(diǎn),而選擇下級(jí)占主導(dǎo)和上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的企業(yè)比例都遠(yuǎn)高于大規(guī)模企業(yè),可見(jiàn)預(yù)算編制過(guò)程中,大企業(yè)更加集權(quán)一些。因?yàn)橐环矫?大企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中更需要上級(jí)的綜合平衡,大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也更需要以預(yù)算來(lái)激勵(lì)和管理下屬;另一方面,大企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)規(guī)范,也具備由上級(jí)制定目標(biāo)利潤(rùn)的條件。而小企業(yè)則因?yàn)檩^少歷史數(shù)據(jù)可供參考,業(yè)務(wù)活動(dòng)又波動(dòng)性較大,不具備由上級(jí)完全主導(dǎo)目標(biāo)利潤(rùn)制定過(guò)程的條件,只能采取利潤(rùn)承包等較為松散的形式,小企業(yè)在此過(guò)程中對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)及其實(shí)施問(wèn)題仍有很大自主權(quán)。

四、預(yù)算控制情況

編制預(yù)算,一方面是要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源進(jìn)行事前的安排,以規(guī)范企業(yè)活動(dòng),另一方面是要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源運(yùn)用情況進(jìn)行事中和事后的控制,以避免或減少不必要的偏差。這一部分題目的答案將反映企業(yè)預(yù)算控制的情況。

1 在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中負(fù)責(zé)跟蹤調(diào)查的機(jī)構(gòu)

有無(wú)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查將直接影響預(yù)算執(zhí)行的效果,參與預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤調(diào)查的機(jī)構(gòu)也將影響這種跟蹤調(diào)查的效果。從總體上看(見(jiàn)表19),(1)77%的企業(yè)選擇由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)

算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查。從前面的調(diào)查分析中我們可以看到,在預(yù)算編制工作的參與者中,財(cái)務(wù)人員的比例也列第一位。由此可見(jiàn),在中國(guó)企業(yè)中,一方面,財(cái)務(wù)部門(mén)了解企業(yè)預(yù)算的制定情況,另一方面,由于會(huì)計(jì)的職能而掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際情況,因此成為預(yù)算執(zhí)行情況的首選跟蹤調(diào)查機(jī)構(gòu)。(2)其他項(xiàng)選的選擇率依次是計(jì)劃部門(mén)(41%)、專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)(8 2%)和董事會(huì)(3 3%)。其中,計(jì)劃部門(mén)參與預(yù)算編制的程度也較高;而專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)在中國(guó)運(yùn)用較少,董事會(huì)在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立的情況下,也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用,這兩個(gè)機(jī)構(gòu)在預(yù)算編制過(guò)程中的參與度就不高,在執(zhí)行過(guò)程中的作用更小。從行業(yè)差異看(見(jiàn)表19),除石油行業(yè)外其他行業(yè)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的選擇率均列第一位,石油行業(yè)列第一位的選擇是專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)。結(jié)合專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況來(lái)看,一方面,只有石油行業(yè)的企業(yè)都建立了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu),其他行業(yè)都至少有50%的企業(yè)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算組織,因此,專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)從總體上看沒(méi)有可能成為首選的負(fù)責(zé)跟蹤調(diào)查的機(jī)構(gòu);另一方面可以看到,除了石油和機(jī)械行業(yè)以外,在其他建立了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)的企業(yè)中,專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)都未發(fā)揮跟蹤執(zhí)行情況的作用,而機(jī)械行業(yè)也只有23 1%的選擇率,可見(jiàn)中國(guó)企業(yè)中的專(zhuān)門(mén)預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用,在執(zhí)行過(guò)程中作用不大,這種情況不利于當(dāng)期預(yù)算的有效執(zhí)行和以后預(yù)算的科學(xué)制定�！�

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表20),不同地區(qū)對(duì)各種機(jī)構(gòu)的選擇排名順序基本一致,在具體選擇比例上,老工業(yè)基地對(duì)董事會(huì)和預(yù)算機(jī)構(gòu)的選擇率明顯高于其他兩個(gè)地區(qū),可見(jiàn),老工業(yè)基地企業(yè)董事會(huì)對(duì)預(yù)算工作的重視程度和預(yù)算控制的專(zhuān)業(yè)化程度,高于其他兩個(gè)地區(qū)�！�

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表21),不同資產(chǎn)規(guī)模企業(yè)對(duì)各機(jī)構(gòu)的選擇排名順序基本一致。在具體選擇比例上,大企業(yè)對(duì)董事會(huì)和專(zhuān)門(mén)預(yù)算機(jī)構(gòu)的選擇比例都高于小企業(yè),說(shuō)明大企業(yè)有更強(qiáng)的預(yù)算控制的需求,相應(yīng)也更重視此項(xiàng)工作。

2 對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況是否進(jìn)行差異分析

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行分析,確認(rèn)其發(fā)生原因、重要性以及處理方法,這樣才能保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算控制的效果。從總體上看(見(jiàn)表22),87 9%的企業(yè)經(jīng)常對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析,但仍然有12 5%的企業(yè)沒(méi)有經(jīng)常對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。從行業(yè)差異看(見(jiàn)表22),紡織、石油、建設(shè)、商業(yè)行業(yè)的企業(yè)都經(jīng)常對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析,而化工、機(jī)械和農(nóng)墾行業(yè)的企業(yè)沒(méi)有全部做到經(jīng)常分析差異。這里存在對(duì)于“經(jīng)常”的判斷,有些

企業(yè)每年進(jìn)行一次差異分析,就已經(jīng)認(rèn)為經(jīng)常進(jìn)行差異分析了,而實(shí)際上這種分析最多只能起到事后評(píng)價(jià)的作用,其控制作用較差;而有些企業(yè)可能更強(qiáng)調(diào)預(yù)算差異分析的事中控制作用,正因?yàn)榇丝偸怯X(jué)得控制得不夠及時(shí),所以覺(jué)得預(yù)算差異分析還不夠經(jīng)常,而事實(shí)上這些企業(yè)的差異分析頻率可能較高。　　

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表23),老工業(yè)基地企業(yè)全部都做到經(jīng)常進(jìn)行分析,東部地區(qū)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行差異分析的比例也近90%,而中西部地區(qū)經(jīng)常進(jìn)行差異分析的企業(yè)比例最低,說(shuō)明中西部地區(qū)企業(yè)總體上看對(duì)預(yù)算控制不夠重視,這將直接影響中西部地區(qū)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果。

資產(chǎn)規(guī)模差異并沒(méi)有給預(yù)算差異分析情況帶來(lái)明顯差異(見(jiàn)表24)。

五、預(yù)算調(diào)整情況

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了偏差,一般有兩種對(duì)策:采取糾偏措施或調(diào)整預(yù)算。進(jìn)行預(yù)算調(diào)整也是為了之后更好的執(zhí)行預(yù)算。本部分題目涉及預(yù)算調(diào)整權(quán)限配置、預(yù)算調(diào)整原因和預(yù)算調(diào)整是否影響責(zé)任單位的工作積極性三方面問(wèn)題。1 有權(quán)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的機(jī)構(gòu)或個(gè)人預(yù)算調(diào)整權(quán)限必須集中在企業(yè)的一定層次,否則具體執(zhí)行部門(mén)都具有預(yù)算調(diào)整權(quán)限,那么預(yù)算執(zhí)行就很困難。從總體上看(見(jiàn)表25),(1)大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)集中在總經(jīng)理層次,選擇率為42 1%,其次是總會(huì)計(jì)師,選擇率為29 8%,再次為財(cái)務(wù)部門(mén)(28 1%)和計(jì)劃部門(mén)(24 6%)。(2)董事會(huì)和董事長(zhǎng)參與預(yù)算調(diào)整的比例較少。董事會(huì)的職能是制定預(yù)算,預(yù)算調(diào)整也應(yīng)當(dāng)經(jīng)由董事會(huì)進(jìn)行,但中國(guó)企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),這與在預(yù)算編制過(guò)程中董事會(huì)和董事長(zhǎng)的參與程度都較低的情況是一致的。(3)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與預(yù)算調(diào)整的也較少,因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)中建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)的比例較小,由其跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況的比例更小。

從行業(yè)差異看(見(jiàn)表25),(1)紡織企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限集中在總經(jīng)理層次;(2)化工行業(yè)對(duì)總會(huì)計(jì)師的選擇率較高(60%),高于對(duì)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)的選擇率(50%);(3)石油行業(yè)對(duì)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)的選擇率達(dá)100%,總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)理也有一定的調(diào)整權(quán)力,而董事會(huì)、計(jì)劃部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)則完全沒(méi)有權(quán)力;(4)建設(shè)行業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限集中在計(jì)劃部門(mén),董事會(huì)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師具有一定的調(diào)整權(quán)。這是一種較為合理的預(yù)算決策程序,由計(jì)劃部門(mén)作為獨(dú)立的預(yù)算機(jī)構(gòu),以集體決策的方式?jīng)Q定預(yù)算的大部分調(diào)整,這將提高預(yù)算調(diào)整的合理性,并有利于調(diào)整過(guò)程中從全局角度進(jìn)行綜合平衡,而更加重大的調(diào)整要由董事會(huì)決定;(5)商業(yè)企業(yè)的調(diào)整權(quán)主要集中在總經(jīng)理層次,總會(huì)計(jì)師也有一定的調(diào)整權(quán),部分調(diào)整要經(jīng)過(guò)董事會(huì)�！�

從地區(qū)差異看(見(jiàn)表26),(1)東部地區(qū)和中西中地區(qū)的預(yù)算調(diào)整主要集中在總經(jīng)理層次上,而中西部地區(qū)的財(cái)務(wù)部門(mén)和總會(huì)計(jì)師具有較多的預(yù)算調(diào)整權(quán)限;財(cái)務(wù)部門(mén)參與預(yù)算調(diào)整的具體工作是合理的,但財(cái)務(wù)部門(mén)擁有較多預(yù)算調(diào)整權(quán)容易導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整權(quán)行使過(guò)程的監(jiān)控乏力。事實(shí)上預(yù)算調(diào)整事關(guān)企業(yè)全局,需要更高層次的決策和各部門(mén)的協(xié)調(diào)平衡,由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)家行使預(yù)算調(diào)整職能,并不完全能滿(mǎn)足調(diào)整預(yù)算的基本要求;(2)老工業(yè)基地對(duì)諸如計(jì)劃部門(mén)、專(zhuān)門(mén)預(yù)算機(jī)構(gòu)的選擇率是三地區(qū)中最高的,而對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的選擇率是三地區(qū)中最低的,可見(jiàn)老工業(yè)基地對(duì)于預(yù)算調(diào)整工作較多采取獨(dú)立于財(cái)務(wù)工作的方法,這種方法有利于實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制。從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表27),大企業(yè)的預(yù)算調(diào)整大多集中有總經(jīng)理層次,而小企業(yè)則相對(duì)分散。

2 進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的原因

從總體上看(見(jiàn)表28),86 2%的企業(yè)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的原因是市場(chǎng)行情的意外變化,其次是原有預(yù)算要求過(guò)高(12 1%)和企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)烈要求(10 3%),因?yàn)橹饕�領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生變動(dòng)而造成預(yù)算調(diào)整的企業(yè)比例很小。這表明,過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)存在于我國(guó)計(jì)劃管理中的人治現(xiàn)象開(kāi)始逐步退出預(yù)算管理舞臺(tái)�！�

從行業(yè)差異看(見(jiàn)表28),(1)所有行業(yè)對(duì)市場(chǎng)行情意外變化的選擇比例均列第一位,可見(jiàn)環(huán)境的變化是各行業(yè)所普遍面臨的問(wèn)題。但從另一個(gè)角度講,預(yù)算本身就是希望在事前對(duì)未來(lái)發(fā)生的情況及早進(jìn)行預(yù)測(cè),以更好的指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),特別是彈性預(yù)算等方法的應(yīng)用就是為了解決這個(gè)問(wèn)題。市場(chǎng)行情一變就調(diào)整預(yù)算,正表明現(xiàn)有的企業(yè)預(yù)算在市場(chǎng)預(yù)見(jiàn)方面功能十分薄弱,企業(yè)預(yù)算編制的質(zhì)量并不盡如人意,國(guó)外企業(yè)預(yù)算管理中已廣泛使用的一些先進(jìn)方法在我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)中未能得到有效應(yīng)用。(2)機(jī)械與農(nóng)墾行業(yè)企業(yè)中對(duì)于原有預(yù)算要求過(guò)高的選擇率最高,這種局面的形成與機(jī)械、農(nóng)墾行業(yè)下達(dá)一些不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有直接關(guān)系,也反映了機(jī)械與農(nóng)墾企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)務(wù)中仍保留著相當(dāng)明顯的傳統(tǒng)計(jì)劃指令痕跡。過(guò)高要求的預(yù)算不具有激勵(lì)和指導(dǎo)作用,反而會(huì)挫傷企業(yè)成員執(zhí)行預(yù)算的主動(dòng)性和積極性。從地區(qū)差異看(見(jiàn)表29),(1)各地區(qū)在調(diào)整預(yù)算的重要原因方面并未出現(xiàn)明顯的差異,三地區(qū)企業(yè)均認(rèn)為市場(chǎng)行情變化是主要的原因;(2)老工業(yè)基地對(duì)于市場(chǎng)行情的變化的選擇達(dá)100%,這與前面題目中反映出來(lái)的老工業(yè)企業(yè)預(yù)算編制時(shí)重生產(chǎn)輕銷(xiāo)售和市場(chǎng)條件有關(guān)�！�

從資產(chǎn)規(guī)模差異看(見(jiàn)表30),(1)調(diào)整預(yù)算的主要原因并沒(méi)有因資產(chǎn)規(guī)模不同而表現(xiàn)出明顯差異,都是市場(chǎng)行情變化;(2)除了市場(chǎng)行情變化以外,小企業(yè)未出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的其他原因,而大企業(yè)預(yù)算調(diào)整則有多種情況。這表明,企業(yè)規(guī)模越大,導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整的背景及原因就越復(fù)雜。

六、若干思考

通過(guò)上述問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的介紹和分析,我們認(rèn)為這次調(diào)研對(duì)我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展預(yù)算管理工作,提高預(yù)算管理的效率,加強(qiáng)其作用提供了如下啟示。

1 大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算的科學(xué)性,但企業(yè)預(yù)算管理尚存在很多認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)。從調(diào)查果可以看出,企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)銷(xiāo)售和費(fèi)用預(yù)算,而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒(méi)有引起企業(yè)應(yīng)有的重視,可見(jiàn)企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注重點(diǎn)仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算控制是必要的,因?yàn)檫@將影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。中國(guó)企業(yè)對(duì)這些方面的預(yù)算較為重視,有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。但是對(duì)于投資這樣的重大項(xiàng)目缺乏預(yù)算,一方面說(shuō)明企業(yè)事前對(duì)全部資金的投向和期限結(jié)構(gòu)的安排并沒(méi)有進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備;另一方面也說(shuō)明企業(yè)投資活動(dòng)尚未形成規(guī)范的行為準(zhǔn)則,既沒(méi)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的安排,也缺乏事前的充分規(guī)劃。現(xiàn)在大量企業(yè)失敗的原因都是不審慎的投資,正是因?yàn)橥顿Y缺乏從企業(yè)全局角度出發(fā)的事前安排,致使投資方向與主營(yíng)業(yè)務(wù)失去互相支持,投資資金由于缺乏規(guī)劃而大量占用且難以產(chǎn)生效益,而形成周轉(zhuǎn)不靈,最終出現(xiàn)投資損失�？梢�(jiàn),投資活動(dòng)的預(yù)算是中國(guó)企業(yè)目前的薄弱環(huán)節(jié),也是我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理亟需加強(qiáng)的領(lǐng)域。與此同時(shí),我們看到企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量預(yù)算的比例也很低。這一方面仍然說(shuō)明企業(yè)缺乏對(duì)整體資源的合理安排和規(guī)劃,另一方面也說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的意識(shí)不強(qiáng),對(duì)企業(yè)一年以后的財(cái)務(wù)狀況、未來(lái)一年內(nèi)的盈利能力和現(xiàn)金流動(dòng)性缺乏必要的分析與判斷,這使企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃和實(shí)現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的整體統(tǒng)籌缺乏基礎(chǔ)。以其中的現(xiàn)金流量預(yù)算為例,它可以提醒企業(yè)注意合理的資金籌措與使用安排,而調(diào)查結(jié)果顯示編制此預(yù)算的企業(yè)比例尚不到半數(shù),說(shuō)明大量企業(yè)在資金預(yù)算控制方面都存在不足,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)還局限于事后反映的狹隘領(lǐng)域,進(jìn)行著低效運(yùn)作。為了提高企業(yè)預(yù)算控制的水平,企業(yè)要切實(shí)開(kāi)展全面預(yù)算,對(duì)企業(yè)的全部資源和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都進(jìn)行事前的規(guī)劃與安排。

2 中國(guó)企業(yè)的預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面有待改進(jìn)。調(diào)查結(jié)果顯示,大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念,但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn),尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。這從預(yù)算編制的人員中銷(xiāo)售部門(mén)人員少于生產(chǎn)部門(mén)和各種預(yù)算指標(biāo)的制定方法中都可以看出。這使得預(yù)算管理不能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)行情,在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷(xiāo)售決策的正確性就受到很大限制。頻繁的預(yù)算調(diào)整也蓋因于此,從而嚴(yán)重沖擊了預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性。另一方面,我們可以看到,有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售人員并不參加預(yù)算編制過(guò)程,這就進(jìn)一步降低了預(yù)算的科學(xué)性,甚至有可能使預(yù)算因脫離實(shí)際而無(wú)法執(zhí)行,即使預(yù)算不脫離實(shí)踐,沒(méi)有生產(chǎn)與銷(xiāo)售等預(yù)算實(shí)際執(zhí)行者參與制定的預(yù)算,在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到更大的阻力。與此同時(shí),調(diào)查結(jié)果顯示,國(guó)外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法(如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等)并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用,這樣預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理,從參與人員到使用的方法都有需要改進(jìn)的地方,只有在這些方面真正做到科學(xué)合理,編制的預(yù)算才能更加與實(shí)際情況相適應(yīng),對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)程發(fā)揮指導(dǎo)與控制作用。這不僅需要觀念上的改進(jìn),也需要方法的探索和實(shí)踐。

3 預(yù)算應(yīng)成為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程,對(duì)它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視,忽略其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算作用的發(fā)揮。從調(diào)查結(jié)果我們可以看到,企業(yè)對(duì)編制預(yù)算還是較為重視的,大都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與預(yù)算編制,而在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整時(shí)預(yù)算機(jī)構(gòu)就很少參與,這說(shuō)明企業(yè)對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠重視。這架空了預(yù)算控制的職能,也嚴(yán)重削弱了預(yù)算的激勵(lì)作用。為此,預(yù)算從編制、跟蹤執(zhí)行過(guò)程、差異分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)建立規(guī)范的流程,由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行。該專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)與銷(xiāo)售、采購(gòu)、研發(fā)、投資等各方面的人員,在編制時(shí)綜合考慮企業(yè)全面的資源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在執(zhí)行過(guò)程中每一部門(mén)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束,執(zhí)行中不符合預(yù)算規(guī)定的部分應(yīng)經(jīng)過(guò)制度規(guī)定的程序、由具有相應(yīng)權(quán)力的個(gè)人或機(jī)構(gòu)審批才能準(zhǔn)許發(fā)生,并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整,由此形成的預(yù)算執(zhí)行信息才能真正成為考評(píng)、獎(jiǎng)懲和激勵(lì)的依據(jù)。這種預(yù)算控制系統(tǒng)的建立不僅需要在制度上對(duì)于流程和控制環(huán)節(jié)加以規(guī)定,還要求實(shí)際工作中建立有效的以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)。

4 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要注意權(quán)限的劃分與制衡。企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制后,企業(yè)全部資源運(yùn)用和業(yè)務(wù)開(kāi)展都受制于預(yù)算的控制,為適應(yīng)企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行中遇到一些突發(fā)性的問(wèn)題,預(yù)算必須具有一定彈性,這是預(yù)算與計(jì)劃的一個(gè)重要區(qū)別。但預(yù)算彈性必須控制在合理的范圍內(nèi),否則預(yù)算將失去控制作用。另外,預(yù)算編制、調(diào)整的權(quán)力不進(jìn)行劃分與制衡,預(yù)算將形同虛設(shè)。因?yàn)?如果沒(méi)有權(quán)力的劃分與制衡,預(yù)算編制可能松弛,特別是如果對(duì)于預(yù)算調(diào)整權(quán)力不加以制衡,超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展,預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用將嚴(yán)重受損。為了企業(yè)科學(xué)的管理,一方面,必須從制度上嚴(yán)格規(guī)范各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限,一定層次的領(lǐng)導(dǎo)只能有一定限度內(nèi)的預(yù)算調(diào)整權(quán),較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策。另一方面,必須建立規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權(quán)力的制衡,制約預(yù)算權(quán)力的行使,對(duì)預(yù)算調(diào)整的幅度和頻率加以限定,無(wú)論哪一次層次上的調(diào)整權(quán)限都必須受到監(jiān)督與制約,這樣可以防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象,保證預(yù)算的順利執(zhí)行并完成預(yù)期目標(biāo)。

5 應(yīng)重視預(yù)算的激勵(lì)作用。中國(guó)企業(yè)開(kāi)始注重預(yù)算的控制效果,包括事前、事中和事后的控制,但是對(duì)預(yù)算的激勵(lì)作用尚不夠重視。從調(diào)查結(jié)果中我們可以看到,對(duì)于預(yù)算調(diào)整,企業(yè)認(rèn)為對(duì)職工積極性并沒(méi)有明顯影響,這正是預(yù)算激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮的一種表現(xiàn)。因?yàn)榻�立既有先進(jìn)性又可以通過(guò)一定程度的努力實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo),一方面可以形成一種精神的動(dòng)力,另一方面鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)(或無(wú)法完成指標(biāo)將受到懲罰)制度又將形成一種物質(zhì)的動(dòng)力。這將激發(fā)職工提高自己的能力、充分發(fā)揮自己的潛能,從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率,這就是預(yù)算應(yīng)有的激勵(lì)作用。然而,這次調(diào)查得到的判斷是,在現(xiàn)有的預(yù)算管理實(shí)務(wù)中,這種積極作用并沒(méi)有得到發(fā)揮。這至少可以說(shuō)明三方面的問(wèn)題,一是預(yù)算指標(biāo)制定在科學(xué)性、合理性和可控性方面仍需改進(jìn);二是預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴(yán);三是企業(yè)對(duì)于預(yù)算工作、預(yù)算指標(biāo)的宣傳、溝通不足,職工對(duì)于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系、對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確。依此而論,提高預(yù)算編制、執(zhí)行、分析考評(píng)和調(diào)整全過(guò)程的全員參與度實(shí)屬改進(jìn)當(dāng)前我國(guó)預(yù)算管理實(shí)務(wù)的重要方面。

課題組負(fù)責(zé)人:楊雄勝成員:陳麗花　蘇文兵　繆艷娟　楊惠敏　韓永斌　　　李　翔　曾　穎　劉　穎　劉　佳　王　南數(shù)據(jù)處理:蘇文兵　劉穎報(bào)告撰寫(xiě):楊雄勝　蘇文兵　劉　穎

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