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略論戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理
略論戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理 成本管理是以實現(xiàn)成本最優(yōu)化為目標，利用各種成本信息資料，對企業(yè)相關成本進行系統(tǒng)地預測、決策、計劃、分析和考核的一系列科學管理工作。戰(zhàn)術成本管理是在保證產品質量的前提下，通過尋求降低成本的途徑，以實現(xiàn)產品經營成本的最小化。而戰(zhàn)略成本管理則致力于為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供相關的成本信息，并在具體戰(zhàn)略決策下組織成本管理，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理成本的最優(yōu)化。戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術成本管理的戰(zhàn)略拓展，兩者存在必然的聯(lián)系與區(qū)別。 一、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系 1、戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術成本管理的功能拓展 每一種成本管理的理論和方法都是順應一定時期企業(yè)管理需求而產生和發(fā)展起來的，并伴隨環(huán)境的變化向前推進。在以產品營銷競爭為主要特征的工業(yè)經濟時代，企業(yè)追求的是利潤最大化目標，為適應企業(yè)降低生產經營成本的需要產生了戰(zhàn)術成本管理，并借助于現(xiàn)代管理科學的發(fā)展而迅速發(fā)展起來。當社會進入以全局性戰(zhàn)略競爭為主要特征的知識經濟時代時，社會環(huán)境發(fā)生了巨大變化，科學技術突飛猛進，新興產業(yè)層出不窮，全球性競爭愈演愈烈。在如此激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)為了爭奪市場和生存發(fā)展的空間，迫切需要實施戰(zhàn)略管理以培育企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持系統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理便應運而生，并借助于企業(yè)戰(zhàn)略理論和方法的發(fā)展而成長起來。戰(zhàn)略成本管理拓寬了成本管理的視野，創(chuàng)新了成本管理的方法和手段，將成本管理提升到長期的戰(zhàn)略管理層次。由此可見，戰(zhàn)略成本管理是在目前的世界經濟環(huán)境下對戰(zhàn)術成 本管理的繼承和發(fā)展，也可以說是戰(zhàn)術成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革。 2、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成 戰(zhàn)略成本管理的產生和發(fā)展并不是對戰(zhàn)術成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會進一步促進戰(zhàn)術成本管理的發(fā)展和完善。無論是戰(zhàn)術成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關的成本信息并實施相應的成本管理措施。戰(zhàn)術成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎和重要構件，戰(zhàn)略成本管理目標需依賴于戰(zhàn)術成本管理來實現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺”，失去了存在的基礎。同時，戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)術成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術成本管理的發(fā)展注入了新的動力。它們一個是戰(zhàn)術，著眼于企業(yè)局部的近期目標；一個是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長遠發(fā)展目標。兩者共同服務于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。 3、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致 成本管理程序是企業(yè)實施成本管理工作的基本步驟，也是實現(xiàn)成本管理目標的有效途徑。戰(zhàn)術成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產經營成本進行成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和業(yè)績評價（成本分析評價），這五個基本步驟的程序圖如下所示： 成本預測 成本決策 成本計劃 業(yè)績評價 成本控制 由于兩種成本管理基本職能的相似性，上述程序同樣適用于戰(zhàn)略成本管理。首先，需要對戰(zhàn)略性成本信息進行預測，企業(yè)決策層綜合預測成本信息及其他相關信息做出戰(zhàn)略選擇的決策；其次，在企業(yè)既定的戰(zhàn)略下，依據(jù)戰(zhàn)略成本預測的結果，制定與企業(yè)整體戰(zhàn)略相適應的戰(zhàn)略成本計劃，并按計劃有步驟地實施戰(zhàn)略成本控制；最后，對戰(zhàn)略成本管理的結果進行分析評價，以檢驗戰(zhàn)略成本決策的正確性和戰(zhàn)略成本管理的有效性，肯定成績，分析問題，以利于企業(yè)新戰(zhàn)略的制定與實施。該程序的循環(huán)往復，將逐步推進戰(zhàn)略成本管理的成效。 二、 戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的區(qū)別 基于戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的具體目標的不同，兩者在成本管理的視野、時效、方法手段、信息系統(tǒng)及各環(huán)節(jié)的工作內容等方面均存在較大的差異。 1、成本管理的視野不同 戰(zhàn)術成本管理的范疇主要是企業(yè)內部整個生產經營環(huán)節(jié)，它起始于材料供應，終止于產品銷售，重點是產品生產。通過對生產經營成本的分析與研究，尋求降低成本的方法和途徑。這是一個相對封閉的內部決策支持系統(tǒng)，其提供的成本信息一般局限于企業(yè)內部，很少涉及企業(yè)外部環(huán)境，管理的視野十分狹隘，管理效果也非常有限。戰(zhàn)略成本管理將視野擴展到企業(yè)外部，不僅分析企業(yè)內部環(huán)境，更密切關注整個市場和競爭對手的動向。通過與供應商、購買商建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，尋求采購成本和顧客購貨成本的持續(xù)降低及市場份額的擴大；通過對競爭對手的了解和分析，找出差距，以便調整或改變競爭戰(zhàn)略，成為競爭中的強者，即所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆。 2、成本管理的時效不同 戰(zhàn)術成本管理是針對短期的日常經營所實施的管理，其降低成本的目標是短期的，成本管理行為是短期的，成本分析方法也是短期的，如成本性態(tài)分析、本量利分析均只適用于短期成本決策，其假設條件在較長時期是不成立的。戰(zhàn)略成本管理則著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高來實施成本管理，樹立長期、全面的戰(zhàn)略目標，而不計較一時的得失。企業(yè)在強調降低成本的同時，重點關注企業(yè)的成本行為對競爭地位和競爭力的影響，并以此作為戰(zhàn)略方案取舍的重要依據(jù)。如企業(yè)在人力資源方面加大投入、注重新產品開發(fā)等戰(zhàn)略方案的實施，雖然會導致眼前的短期成本的提高，但從長遠來看，這有利于企業(yè)形成在人才和產品技術方面的競爭優(yōu)勢，能增強企業(yè)的長期盈利能力。此外，戰(zhàn)略成本管理還是對產品全壽命周期的管理，應依據(jù)產品生命周期的變化，采取不同的成本管理策略。 3、成本管理的方法和手段不同 戰(zhàn)術成本管理的方法和手段主要是對成本費用形成過程的指導、規(guī)范和約束。如標準成本控制、預算成本控制、成本性態(tài)分析、本量利分析、責任會計等常用的成本管理方法，均是以日常的生產經營活動為基礎，對成本進行規(guī)范和約束性管理。戰(zhàn)略成本管理具有前瞻性，要求成本管理的方法和手段也有所創(chuàng)新，目前主要有價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析及成本動因分析等新方法。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個整體框架，戰(zhàn)略定位分析將成本管理的具體方法針對特定戰(zhàn)略進行功能展開和運用創(chuàng)新，成本動因分析則是對企業(yè)既定的成本管理戰(zhàn)略的細化，使之得以真正貫徹實施。 4、成本管理的信息系統(tǒng)不同 戰(zhàn)術成本管理關注的是企業(yè)日常生產經營管理所需要的適時成本信息的產生與分析利用，提供的主要是企業(yè)內部的、短期的、以貨幣為主要計量尺度的財務成本信息，具有一定的局限性。戰(zhàn)略成本管理的信息來源非常廣泛，要從企業(yè)內部、外部市場、競爭對手、顧客、供應商乃至政府等多處搜集信息。所提供的信息也要求全面而多樣化：既包括企業(yè)內部生產經營信息，又包括企業(yè)外部環(huán)境信息；既包括貨幣性的財務成本信息，又包括諸如市場需求量、市場占有率、顧客滿意度等與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關的非財務信息。 5、成本管理各環(huán)節(jié)的工作內容不同 戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序雖然是一致的，但在各環(huán)節(jié)的具體工作內容卻大不相同。 ① 成本預測。戰(zhàn)術成本預測測算的是企業(yè)未來某種產品的成本水平，預測依據(jù)主要是企業(yè)內部生產經營條件，預測方法主要采用定量分析法，因預測期較短，預測條件相對穩(wěn)定，預測結果也比較準確。戰(zhàn)略成本預測測算的是企業(yè)特定戰(zhàn)略下的成本水平，需綜合分析多方面因素加以推斷，預測方法主要是定性分析法，因預測期較長，未來環(huán)境的多變性降低了預測結果的準確性。 ② 成本決策。戰(zhàn)術成本決策主要是選擇能降低企業(yè)日常經營成本的最佳管理措施，決策方法主要有差量分析、質量成本分析和最優(yōu)生產批量分析等，該決策對企業(yè)的短期成本行為會產生局部的影響，并且是戰(zhàn)略成本決策的保證和具體化。戰(zhàn)略成本決策主要是選擇對企業(yè)競爭地位產生有利影響的最佳管理戰(zhàn)略，決策方法主要有競爭優(yōu)勢分析法、競爭性成本結構理論分析法和功能成本分析法等，該決策對企業(yè)較長時期的成本行為將產生全面的影響。 ③ 成本計劃。戰(zhàn)術成本計劃主要是圍繞生產部門的產品成本編制的，時間跨度較短，計劃目標水平的確定比較客觀，對成本責任部門和責任人的約束力較強，有必須實現(xiàn)的強制性要求。戰(zhàn)略成本計劃覆蓋企業(yè)整體，有投資成本計劃、財務成本計劃、管理成本計劃等，時間跨度較長，計劃數(shù)較粗略，并且要隨著競爭環(huán)境的變化進行調整，其目的是對企業(yè)長期成本改善行為指出努力的方向，約束力不是很強。 ④ 成本控制。戰(zhàn)術成本控制是從控制生產經營過程中某一職能部門或個人的短期成本行為出發(fā)，致力于降低產品成本。戰(zhàn)略成本控制是從實現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略目標的全局著眼，建立一個長期的成本動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，重點是對企業(yè)資源進行有效配置，確保在提高企業(yè)競爭地位的同時降低企業(yè)運營成本。 ⑤ 業(yè)績評價。戰(zhàn)術成本管理的業(yè)績評價主要是利用財務報表披露出來的數(shù)據(jù)資料計算事先設定的財務指標，如成本降低額、成本降低率等，以短期成本的降低和升高來判斷業(yè)績的優(yōu)劣，是一套重結果輕過程、重財務指標輕非財務指標的業(yè)績評價體系，容易導致管理層只顧眼前利益的短期行為。戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)相關聯(lián)，是從成本效應的長期性來對成本管理效果進行評價的，一些能夠反映企業(yè)競爭地位高低的非財務指標，如市場份額、產品質量、顧客滿意程度等是其業(yè)績評價的主要尺度。由于戰(zhàn)略成本管理是長期的動態(tài)管理過程，要求其業(yè)績評價應伴隨著戰(zhàn)略實施的階段性工作的完成適時進行。因此，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是一套涵括財務與非財務、短期與長期、過程與結果、內部與外部的全面的業(yè)績評價體系。 參考文獻: 1.陳軻.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京：中國財政經濟出版社.2001.12 2.孫學軍.論企業(yè)財務戰(zhàn)略管理[J].財會通訊.2001（11）.13～14 3.鄧厚平.芻議戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)術管理會計[J].會計之友.2001（11）.16～17
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