財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是核算保險(xiǎn)損益 評(píng)價(jià)償付能力的關(guān)鍵

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是核算保險(xiǎn)損益 評(píng)價(jià)償付能力的關(guān)鍵

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。對(duì)于經(jīng)營(yíng)一般商品的企業(yè)，賣(mài)出商品收取貨款意味著一次交易的結(jié)束，而保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單并收取保險(xiǎn)費(fèi)，只意味著保險(xiǎn)責(zé)任的開(kāi)始，在從確認(rèn)收入開(kāi)始至保險(xiǎn)責(zé)任終止之前這一段時(shí)間（通常為一年）內(nèi)，保險(xiǎn)公司要對(duì)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。在收入確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的成本還是一個(gè)未知數(shù)。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算要做到全面反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和相應(yīng)的責(zé)任，就有其獨(dú)特的核算方法。而最能代表財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司核算特點(diǎn)的就是各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算，這些準(zhǔn)備金就是保險(xiǎn)公司為保障對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償能力而準(zhǔn)備的資金。準(zhǔn)備金的正確核算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險(xiǎn)的損益情況，也直接關(guān)系到保險(xiǎn)公司的償付能力是否充足。

　　我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。國(guó)際上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的準(zhǔn)備金還有多種分類(lèi)方式，主要包括：

　�。薄�對(duì)于未到期責(zé)任所計(jì)提的準(zhǔn)備金（未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金），主要涉及的概念包括：未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（ｕｎｅａｒｎｅｄ　　ｐｒｅｍｉｕｍ　�。颍澹螅澹颍觯�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＵＰＲ，也稱(chēng)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）、延遲獲得成本(ｄｅｆｅｒｒｅｄ　�。幔悖瘢酰椋螅椋簦椋铮睢　　。悖铮螅簦�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＤＡＣ)、附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ　�。酰睿澹�ｐｉｒｅｄ　　　ｒｉｓｋ　　�。颍澹螅澹颍觯�,　簡(jiǎn)稱(chēng)ＡＵＲＲ）。

　�。病⒁馔馐鹿蕼�(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：巨災(zāi)準(zhǔn)備金(ｃａｔａｓｔｒｏｐｈｅ　　�。颍澹螅澹颍觯澹�)、平衡賠付準(zhǔn)備金(ｃｌａｉｍｓｅｑｕａｌｉｚａｔｉｏｎ　　�。颍澹螅澹颍觯澹�)。
　�。�、已賺保費(fèi)的準(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：已報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｎｏｔｉｆｉｅｄ　　�。铮酰簦螅簦幔睿洌椋睿纭　　。悖欤幔椋恚�)、已發(fā)生未報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｉｎｃｕｒｒｅｄ　　ｂｕｔ　�。睿铮簟　。颍澹穑铮颍簦澹洹　。悖欤幔椋恚�,　　簡(jiǎn)稱(chēng)ＩＢＮＲ)、已發(fā)生未充分報(bào)告賠案準(zhǔn)備金（ｉｎｃｕｒｒｅｄ　�。猓酰簟　　。睿铮簟　。澹睿铮酰纾琛　。颍澹穑铮颍簦澹洹　　。悖欤幔椋恚�,簡(jiǎn)稱(chēng)ＩＢＮＥＲ）。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金不同于資產(chǎn)項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備，它不是為資產(chǎn)的貶值所做的準(zhǔn)備，而是公司的負(fù)債，是對(duì)被保險(xiǎn)人的負(fù)債，因此，也被稱(chēng)為保單負(fù)債或技術(shù)負(fù)債。準(zhǔn)備金，尤其是賠款準(zhǔn)備金的核算具有很大的主觀性。由于保險(xiǎn)事故的發(fā)生是無(wú)法事先預(yù)料和確定的，因此賠款的發(fā)生也是無(wú)法事先確定的，因此對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償責(zé)任就是一個(gè)估計(jì)的數(shù)字。雖然保險(xiǎn)事故的發(fā)生是無(wú)法事先確定的，但通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并由此確定保單的費(fèi)率。在計(jì)算準(zhǔn)備金時(shí)也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計(jì)算，確定準(zhǔn)備金的金額。對(duì)歷史數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析可以有不同的方法，方法的選擇就是保險(xiǎn)公司管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)所做的主觀判斷。因此，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金相對(duì)于其他財(cái)務(wù)項(xiàng)目有著更大的主觀性。

　　下面我們就保險(xiǎn)公司最主要的準(zhǔn)備金———未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行探討。

　　一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

　　保險(xiǎn)合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是源于這樣一個(gè)事實(shí)，保險(xiǎn)公司提前確認(rèn)了收入，而在保單有效期內(nèi)隨著時(shí)間的推移承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。由于未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而產(chǎn)生負(fù)債的原因在于會(huì)計(jì)期間與保險(xiǎn)合同期間的不相符合。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)期后的保險(xiǎn)責(zé)任提供保障。

　　如果我們考慮到一個(gè)公司獲得其保費(fèi)的方式，那么未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和目的就變得清楚了。假設(shè)一個(gè)公司發(fā)出一張為期一年的保單，保費(fèi)為１２０元。保費(fèi)在事先就支付了，由于保單還有一年的責(zé)任期，很明顯保險(xiǎn)公司尚未賺到這些保費(fèi)，而只是隨著保單期限逐步到期而逐步賺得。第一個(gè)月底，１／１２的時(shí)間過(guò)去了，保險(xiǎn)公司可以有理由認(rèn)為賺得了這期間的保費(fèi)，即１０元。保費(fèi)的１１／１２，或１１０元，還沒(méi)有賺得，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司還沒(méi)有為剩余的１１個(gè)月提供保障。

　　在第六個(gè)月底，一半的保費(fèi)，即６０元，賺得了，而另一半還沒(méi)有賺得。一直到１２個(gè)月結(jié)束后，才能認(rèn)為獲得了全部的保費(fèi)。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)未賺保費(fèi)部分發(fā)生的賠付提取準(zhǔn)備金對(duì)應(yīng)于未到期的責(zé)任，這種準(zhǔn)備金被稱(chēng)為未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金或未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。這一部分應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是被保險(xiǎn)人的信托資產(chǎn)。雖然是提前支付的保費(fèi)，保險(xiǎn)公司不能把這些當(dāng)作自己的資產(chǎn)。保費(fèi)準(zhǔn)備金因此可以被定義為保險(xiǎn)公司已收取但未賺得的對(duì)被保險(xiǎn)人的負(fù)債。

　　對(duì)于未到期責(zé)任所提取的準(zhǔn)備金有兩個(gè)方面的意義。首先，對(duì)于保費(fèi)的賺取而言，它是對(duì)賠款和相關(guān)費(fèi)用所做的準(zhǔn)備。其次，對(duì)于退保或保險(xiǎn)責(zé)任的中斷而言，它也可以理解為對(duì)被保險(xiǎn)人的保費(fèi)退還。從這兩個(gè)方面可以引出兩個(gè)有時(shí)會(huì)令人疑惑的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：“未賺保費(fèi)”與“未到期風(fēng)險(xiǎn)”。兩者之間的根本區(qū)別在于，如果最初簽發(fā)保單時(shí)確定的保費(fèi)基礎(chǔ)被認(rèn)為是不充分的，未到期風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)超過(guò)未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金就需要增加到與業(yè)務(wù)真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)相一致的水平，這一過(guò)程通過(guò)“附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　二、未決賠款準(zhǔn)備金

　　保險(xiǎn)公司的全部未決賠案不僅包括保險(xiǎn)公司已經(jīng)知道的賠案，也包括已經(jīng)發(fā)生但保險(xiǎn)公司尚未接到報(bào)案的賠案。后者包括１２月后期發(fā)生的但在次年１月１日后保險(xiǎn)公司才接到報(bào)案的賠案。因此，未決賠款準(zhǔn)備金基本上可以分為兩大類(lèi)：已報(bào)告賠款準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金（ＩＢＮＲ）。

　　其中已報(bào)告準(zhǔn)備金可以分為：個(gè)別案件準(zhǔn)備金；再報(bào)告賠案準(zhǔn)備金（指結(jié)案后再次索賠,ｒｅｏｐｅｎｅｄｃｌａｉｍｓ）；對(duì)已報(bào)告案件另外提取的額外準(zhǔn)備金（已發(fā)生未充分報(bào)告準(zhǔn)備金ＩＢＮＥＲ）。

　　計(jì)算賠案準(zhǔn)備金的常用方法包括：

　�。薄�單個(gè)賠案損失估計(jì)法（逐案估算法）
　　單個(gè)賠案損失估計(jì)法是指理賠人員通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)估計(jì)賠付金額。當(dāng)賠案的金額較為確定并且案件數(shù)較小時(shí)，這個(gè)方法很有價(jià)值。許多公司都建立這種單個(gè)賠案的估損體制，而不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)使用什么計(jì)算方法，因?yàn)檫@種估計(jì)對(duì)于賠案損失調(diào)整和評(píng)價(jià)理賠估損人員的經(jīng)驗(yàn)水平都很重要。

　　２、平均價(jià)值法
　　平均價(jià)值法是指通過(guò)將已報(bào)告的案件數(shù)量乘以案均賠款（由過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定）來(lái)確定賠款準(zhǔn)備金的總額。這種方法在賠案金額的偏差較小時(shí)比較適用（例如，車(chē)身?yè)p傷），并且具有簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)點(diǎn)。在這種方法下，還有必要說(shuō)明在前一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的在本次報(bào)表日期前尚未賠付的賠案的情況。同樣，這個(gè)額外的部分可以采用逐案估計(jì)法或平均價(jià)值法。

　　３、公式或賠付率
　　公式或賠付率法應(yīng)用這樣一個(gè)原理，即相對(duì)于保費(fèi)收入，損失率和查勘費(fèi)用占一個(gè)特定的比例。例如，假設(shè)某項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在過(guò)去三年中的賠付率（含查勘費(fèi)用）為６０％，那么應(yīng)計(jì)提的賠款準(zhǔn)備金就是已賺保費(fèi)的６０％（估計(jì)或預(yù)期的損失率及查勘費(fèi)用）減去到目前已經(jīng)支付的賠款和查勘費(fèi)用。如果逐案估計(jì)的賠款金額大于按照賠付率法計(jì)算的準(zhǔn)備金，那么必須以較大的金額作為提取準(zhǔn)備金的依據(jù)。

４、ＩＢＮＲ的計(jì)算方法
　　確定ＩＢＮＲ準(zhǔn)備金有不同的方法，最常用的方法是應(yīng)用階梯模型，這個(gè)計(jì)算模型的基本原理是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來(lái)推測(cè)未來(lái)的賠款情況，并根據(jù)推測(cè)的未來(lái)賠款數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的差來(lái)確定ＩＢＮＲ。

　　我們必須認(rèn)識(shí)到，無(wú)論賠款準(zhǔn)備金計(jì)算方法的精確性如何，對(duì)實(shí)際損失只能進(jìn)行大概的估計(jì)。承保條件的變化、通貨膨脹、社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的變化、法律制度的變化和許多其他因素使得確定在未來(lái)實(shí)際支付的賠款的確切金額是不可能的。

　　隨著中國(guó)加入ＷＴＯ和保險(xiǎn)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，迫切需要提高保險(xiǎn)公司的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的重要方面。

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財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。對(duì)于經(jīng)營(yíng)一般商品的企業(yè)，賣(mài)出商品收取貨款意味著一次交易的結(jié)束，而保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單并收取保險(xiǎn)費(fèi)，只意味著保險(xiǎn)責(zé)任的開(kāi)始，在從確認(rèn)收入....

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中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的跨世紀(jì)發(fā)展，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)考慮以下六個(gè)方面帶來(lái)的沖擊和影響。

一、加入WTO對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的沖擊

　　中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)格局是在改革、開(kāi)放中逐步形成的，也是為我國(guó)能早日加人WTO在保險(xiǎn)業(yè)方面所做的準(zhǔn)備。因此，這是中國(guó)為加入WTO，保....

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隨著中國(guó)即將加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)的國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境都將發(fā)生重大變化，主要表現(xiàn)在，中國(guó)將在一個(gè)較為有利的國(guó)際環(huán)境中全面參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作，進(jìn)一步加快改革開(kāi)放的步伐，從而逐步與世界經(jīng)濟(jì)融為一體；同時(shí)，中國(guó)將履行其承諾的國(guó)際義....

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社會(huì)保障，是指社會(huì)成員在暫時(shí)或永久喪失工作能力、失去工作機(jī)會(huì)、或收入不能維持必要生活水平等情況下，由政府負(fù)責(zé)以依靠社會(huì)力量所籌集的資金提供必要的生活保證。作為政府的一項(xiàng)社會(huì)政策，社會(huì)保障對(duì)二戰(zhàn)后各國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起到了很好的促進(jìn)作用。因此，當(dāng)今....

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一、完善社會(huì)保障體系是促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)和帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的客觀要求

　　１９９９年我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況良好，但受?chē)?guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)影響，有效需求不足仍然是一個(gè)比較突出的問(wèn)題。為此，中央采取包括增加發(fā)行長(zhǎng)期國(guó)債、適當(dāng)擴(kuò)大中央財(cái)政赤字、努力增加城鎮(zhèn)中低收入居民的收入....