稅收官司緣何越打越多

稅收官司緣何越打越多

據(jù)不完全統(tǒng)計，近幾年來全國稅務(wù)行政復(fù)議案件始終保持18％左右的增長幅度。稅務(wù)行政復(fù)議案件的增多，不僅體現(xiàn)了納稅人依法維權(quán)意識的提高和對稅務(wù)行政復(fù)議工作的信任，而且也反映了稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量不高，當(dāng)然也給稅務(wù)行政復(fù)議工作提出了新的挑戰(zhàn)。
一、稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的原因
1．納稅人法律意識的提高。主要表現(xiàn)為自然人提起復(fù)議的案件數(shù)量大幅度增長，復(fù)議應(yīng)訴事項全面延伸，由過去以行政處罰為主，到現(xiàn)在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變，涉及行政強制、行政許可、行政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定可以要求復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為。主要因為各級稅務(wù)部門大張旗鼓地宣傳稅法，稅收法治逐步深入人心，納稅人在履行義務(wù)的同時，也在尋求稅法賦予的權(quán)利，從關(guān)系維權(quán)到法律維權(quán)，法律正逐漸成為納稅人維護自身合法權(quán)益的重要手
段。
2．稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。統(tǒng)計分析顯示，2001年稅務(wù)行政復(fù)議的維持率是28．8％，2002年是23．9％，維持率不高，說明稅收行政執(zhí)法行為存在偏差。具體表現(xiàn)在重實體輕程序，隨意執(zhí)行稅收政策，濫用稅收自由裁量權(quán)，缺少服務(wù)意識，工作簡單粗暴。既有思想觀念上的原因，如缺少程序公正和稅收法定的現(xiàn)代法制觀念和治稅觀念；也有執(zhí)法目標(biāo)定位上的原因，如一些稅源較貧乏、財政需求較大的地方，完成任務(wù)優(yōu)先于依法行政，復(fù)議案件因此增多是可以想見的。既有稅務(wù)干部素質(zhì)上的原因，如對稅收政策認識的偏差和服務(wù)意識的缺位；也有執(zhí)法監(jiān)督機制的建設(shè)相對不力的原因。
3．稅收立法存在缺陷。我國稅收立法層次不高，稅收政策頻繁調(diào)整，產(chǎn)生了大量的短期行為；現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存在設(shè)計上的不足和不完善，實體法中有很多要素不確定，稅收程序法中一些規(guī)定不嚴密，稅務(wù)機關(guān)在運用自由裁量權(quán)時，容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過罰失當(dāng)?shù)膯栴}；稅收立法的前瞻性不夠，許多新情況、新問題不能及時在稅收立法上予以規(guī)范。由于納稅人法律意識的提高和專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)如會計、稅務(wù)代理、律師等大量介入，納稅人開始質(zhì)疑上述稅收立法上的問題，這方面的稅務(wù)行政復(fù)議案件有增多的趨勢。
4．復(fù)議制度的逐步完善和復(fù)議工作的發(fā)展。行政復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議，不得收取任何費用，使納稅人行使復(fù)議救濟的成本很低；新《稅收征管法》對必經(jīng)復(fù)議的前置條件放寬了，即對征稅行為不服，既可以選擇繳清稅款，又可以選擇提供納稅擔(dān)保，更大地方便了復(fù)議申請人；行政復(fù)議確認的全面審查原則，使納稅人對征稅行為及與此相關(guān)的行政罰款不服，通過對行政處罰的復(fù)議，也可以達到復(fù)議征稅行為的目的。這些便利條件都不同程度地促使復(fù)議案件增多。同時，稅務(wù)行政復(fù)議工作質(zhì)量的提高反過來又取信于納稅人，促使納稅爭議發(fā)生后納稅人更愿意選擇行政復(fù)議。
二、應(yīng)對稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的措施
1．強化執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法質(zhì)量，是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的主要措施。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員，應(yīng)牢牢把握“依法治稅”這一靈魂，探索新的思路和方法，在治稅觀念上，實現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變；在治稅思路上，實現(xiàn)“任務(wù)導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變；在治稅方法上，實現(xiàn)“管理整治”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變，積極開展依法行政，全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制、重大稅務(wù)案件審理制度、稅務(wù)人員執(zhí)法資格和等級認證制度，加強稅收執(zhí)法檢查和過錯追究的力度，通過執(zhí)法權(quán)的有效制衡和執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使，全面提升執(zhí)法質(zhì)量，減少稅務(wù)爭議，從而達到降低復(fù)議案件發(fā)生率的目的。
2．清理稅收政策，加強稅收立法，是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的必要前提。一方面，針對稅收規(guī)范性文件數(shù)量多，文種多，時間跨度長，聯(lián)合發(fā)文多，數(shù)量不少的文件存在超越解釋權(quán)限、違反上位法等現(xiàn)象，開展規(guī)范性文件的清理工作，對確已過時或違法的文件，應(yīng)宣布終止或廢止，同時出臺規(guī)范性文件制定辦法，加強規(guī)范性文件的管理；另一方面，加強稅收立法，盡可能提升稅收立法級次，加強稅收立法的前瞻性研究，保障稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性。
3．完善復(fù)議制度，加強法制部門建設(shè)，是應(yīng)對稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的客觀要求。一是進一步完善稅務(wù)行政復(fù)議制度。根據(jù)《稅收征管法》的要求，適應(yīng)稅務(wù)行政實踐的變化，盡快修訂《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，解決納稅擔(dān)保的具體操作辦法、與有關(guān)法律行政法規(guī)相銜接的證據(jù)制度、省以下地稅局的復(fù)議管轄、第三人的獨立申請行政復(fù)議權(quán)的確認、稅務(wù)行政復(fù)議的中止和終止制度等重大稅務(wù)行政復(fù)議問題，為稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)范化和高效運作提供制度保障。二是加強各級稅收法制部門建設(shè)。特別是要加強地市一級稅收法制部門建設(shè)，一方面將既懂稅收業(yè)務(wù)又精通法律知識的人才充實到這個隊伍中來，另一方面，要加強法制機構(gòu)人員的素質(zhì)培訓(xùn)。落實復(fù)議工作的專項經(jīng)費制度，保障復(fù)議工作順利開展所需要的財力。夯實稅務(wù)行政復(fù)議的基礎(chǔ)工作，做好復(fù)議案件的歸檔、上報和統(tǒng)計分析工作，加強稅務(wù)行政復(fù)議案件的省際交流。   

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