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加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制做好稅收籌劃工作
加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制做好稅收籌劃工作 摘 要:主要闡述了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制,并提出了稅收籌劃的方式及稅收籌劃應(yīng)具備的系統(tǒng)觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險(xiǎn)控制
1 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.1 培養(yǎng)正確納稅意識(shí)
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗(yàn)并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2 準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3 關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5 健全財(cái)務(wù)管理
稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí),必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。
2 進(jìn)行稅收籌劃的對(duì)策
2.1 企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
(1)利用注冊(cè)地(經(jīng)營(yíng)所在地)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家在不同的時(shí)期為了鼓勵(lì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個(gè)企業(yè),在其成立前,要善于研究國(guó)家的政策導(dǎo)向,充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊(cè)地點(diǎn),并將經(jīng)營(yíng)管理所在地也設(shè)在注冊(cè)地。如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國(guó)家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時(shí)期,國(guó)家為了吸收外國(guó)資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國(guó)家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅, 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),有的是國(guó)家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國(guó)家為了鼓勵(lì)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)軟件企業(yè)相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí),對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2 企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和提取直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)要考慮稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高,晚期利潤(rùn)低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。
利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看,利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí),盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支,會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后,國(guó)家為了推進(jìn)住房貨幣化政策,鼓勵(lì)職工自主購(gòu)買住房,允許企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費(fèi)用。中華人民共和國(guó)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號(hào)中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個(gè)8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實(shí)際情況,在公司財(cái)力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新的文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)),對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計(jì)算方法是納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺(tái),個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。
3 稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)
納稅人在稅收籌劃的過程中,應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分,目的是使企業(yè)財(cái)富最大化,因此在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。例如,當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí),納稅人可避開高稅負(fù)的方案,將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù),以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人,其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù),這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定,混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅,其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì),且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,凡符合條例規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。可見,若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算,將合并征收17%的增值稅,而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少,使得企業(yè)的稅負(fù)加重;如果經(jīng)過稅收籌劃,將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司,則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定,裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%,稅負(fù)明顯降低。問題是上例中的某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)將混合銷售行為分開核算后,裝修業(yè)務(wù)的稅負(fù)是有所降低的,但因?yàn)橐笈c銷售材料業(yè)務(wù)分開核算,相應(yīng)得安排專門的管理人員和核算人員,這需要一筆額外的開支。如果分開核算產(chǎn)生的稅收收益不足以彌補(bǔ)額外開支,則這項(xiàng)稅收籌劃是不經(jīng)濟(jì)的。又如,可享受定期減免稅收優(yōu)惠政策的公司,為了最大限度地利用稅收優(yōu)惠,可以在企業(yè)籌建初期設(shè)為子公司,等到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)足夠大時(shí)再改設(shè)為母公司,這樣可以使實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠因利潤(rùn)的增大而增大。但是對(duì)于資金短缺的企業(yè)來說,出現(xiàn)利潤(rùn)之初便改設(shè)為子公司,雖然享受的稅收優(yōu)惠較小,但是相當(dāng)于立即獲得了一筆寶貴的周轉(zhuǎn)資金,況且資金具有時(shí)間價(jià)值,以后獲得的稅收優(yōu)惠要用貼現(xiàn)率貼現(xiàn)后才能與早期獲得的稅收優(yōu)惠相比較。再如,企業(yè)在進(jìn)行發(fā)行股票或者發(fā)行債券的籌資方式的決策時(shí),因?yàn)榧t利在稅后扣除,而利息費(fèi)用可在稅前扣除,所以從稅收的角度看,應(yīng)該采取發(fā)行債券的籌資方式。但是,如果發(fā)行債券會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過高,則不宜采用。因?yàn)樘叩馁Y產(chǎn)負(fù)債率會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),削弱企業(yè)的再籌資能力,大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),極易造成企業(yè)的“藍(lán)字破產(chǎn)”。這時(shí),雖然企業(yè)有了稅收收益,但加大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又降低了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值,不符合追求企業(yè)財(cái)富最大化的原則。
總之,企業(yè)既要用好用足稅收政策,做好稅收籌劃工作,又要控制好風(fēng)險(xiǎn),取得更好的經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)效益。
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