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公路經營企業(yè)財務管理會計核算的討論
【論文關鍵詞】 公路經營企業(yè) 財務管理 棱算
【論文摘要】 從公路經營企業(yè)如何把公路及構筑物作為資產管理、如何計提折舊、選擇何種會計制度進行介紹并提出一些辦法,旨在引起從事公路經營企業(yè)的投資決策者和財務人員的重視,使企業(yè)的管理更加適應市場經擠的要求。
1 國內外經濟組 織設立的公路經營企業(yè)對會計制度的選擇
1.1 公路經營企業(yè)類型
① 國內經濟組織設立的公路 經營企業(yè)包括有限責任公司或者股份有限公司;
② 國外經濟組織設立的公路經營企業(yè)包括 中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)。
1.2 會計制度的選擇
① 中國境內設立 的所有從事公路經營 的國有企業(yè)應執(zhí)行財政部 、交通部 1 998年頒布的《公 路經營企監(jiān)會計制度》。
② 從事公路經營的股份制企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》.但可以比照《公路經營企業(yè)會計制度》設置有關會計科目進行核算 。
③ 從事公路經營的外商投資企業(yè)應執(zhí)行《外商投資企業(yè)會計制度》,但可以比照《公路經營企 業(yè)會計制度》 殳置有關會計科 目進行核算。
2 公路經營企業(yè)固定資產計提折舊的選擇
2.1 平均年限法
采用平均年限法撮關鍵的是如何確定固定資產的使用年限和固定資產的凈殘值。
— —公路及構筑物的使用年限,一般采用省【自治區(qū)】級以上人 民政府“收費批文上批復的收費年限,而非公路的實際使用年限或其壽命 。
— —公路及構筑物凈殘值比例的確定,其他部門企業(yè)財務制度規(guī)定固定資產凈殘值比例為 3%~5 ;外商投資企業(yè)的凈殘值率為 10;《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應當根據固定資產的性質和消耗方式,臺理地確定固定資產的預計凈殘值。有鑒于此,考慮公路經營企業(yè)對公路及構筑物只有在進行收費活動時才作為固定資產管理.且在收費期限月;滿后將無償移交交通部門。因此.凈殘值比例應按考惠否則,公路及構筑物價值就不能徹底補償。
2.2 工作量法
公路及構筑物計提折舊最關鍵的一點是如何準確預計收費年限內的交通量,此時的交通量應以標準車交通量(高速公路及一級公路為小客車,二級公路為中型載貨汽車)為準,且預計的交通量應和使用年限法相一致。 下面舉例說明公 路經營企業(yè) 如何計提折舊:如 A 公 路經營企業(yè)“固定資產——公路及構筑 物”原值為27 000萬元 ,規(guī)定收費年限 27 a,收費期間預計標準車交通量5 400萬輛,第一年通過收費站的標準車交通量平均為 I 2.5萬輛/月,第二年通過收費站的標準車交通量平均為 I3萬輛/月,第三年通過收費站的標 準車交通量平均為 I3.5萬輛/月(假設僅設一個收費站)。 采用平均年限法計提折舊計算:
年折 舊額一公 路及 構 筑物 原 值 ÷收費年 限一27 000萬元 ÷27— 1 000萬元
每月提取折舊額=1 000萬元÷1 2—83萬元
采用工作量法計提折舊計算 :
每標準車應提折舊一公路及構筑物原值÷收費期
間預計標準車交通量=27 000萬元÷5 400萬元=5元/標準車
公路及構筑物第一年應提折 舊顴 一1 25 000×1 2×5=750萬元 ;
公路及構筑物第二年應提折 舊額 =130 000×12×5—780萬元 ;
公路及構筑物第三年應提折 舊額 =135 000×12×5—810萬 元 。
另外,對通訊、收費、監(jiān)控設施等固定資產采用平均年限法和加速折舊法時,也存在一個折舊選擇問題 。從企業(yè)理財角度看 ,因公路經營企業(yè)運 營初期收費額較 中后期少,再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、1 5稅率等),因而其折舊計提應前期少,后期多。在 固定資產原值相同情況下,平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢.而加速折舊法中的年數總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢,因而公路經營企業(yè)應作出正確的選擇 。
如 :某一監(jiān)控系統(tǒng)原值 500萬元 ,預計使用 5 a,殘值 20萬元,剛采用平均年限法時:
每年提取折 舊額一(原值 殘值)÷使用年限一80萬元 ÷5—96萬元 。
采用年數總和法時:
年折 舊率一尚可使用的年限 (折 舊年限 已使用午數),預計使用年限的年數總和[折舊年限X(折 舊年限+1)÷2]
圭三折舊額=(原筐一預計凈殘值)×年折 舊率各年計算列于表 1。
采用雙倍余額遞減法時 :
年折舊率 =2/折舊年限X 100
年折舊額 =固定資產賬面凈值×年折舊率備年計算列于表 2。
各種折舊方法在同一年累計差額計算 比較如表3所列。
3 資產管理方式的選擇
如上所述 ,公路經營企業(yè)取得公路收費經營權有兩種方式:一種是直接投資方 式即“BOT”方式,另 一種是受讓公路經營權。因此,相應的資產管理方式也有所不同 。
在直接投資方式下,困涉及建設 、經營、移交3個期問,公路及構筑物等資產的入賬價值屬于 自行建造的固定資產,故需按公路工程 預算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為公路及構筑物的入賬價值 。因此,在建設期間發(fā)生的基建支出,要分兩種情況才能形成公路經營企業(yè)的經營用固定資產。
一根據交 付使用財產 明細表,從“基建 工程 支出 中轉入形成固定資產。
固定資產——經營用 固定資產——公路及構筑 物、安全設施 通 訊設施 監(jiān) 控設施、收 費設施、房屋及建筑物
貸 :基建工程支出一根據項目概算內容購入的不需要安裝設備和為生產經營準備的工具,直接形成固定資產和周轉材料。 {醬:固定資產——經營用 固定資產—— 機械設備(攤鋪機、壓路機等)、車輛 (巡邏車、工程搶險車等)、其他(復印機 、打字機等)
周轉材料
貸 :銀行存款等結算科日
工程物資——為生產準備的工具及器具
② 在間接投資方式下,公路經營企業(yè)直接出資購買 已建成的公路,困不存 在建設期間 ,只涉及經營、移交 2個階段,其形成公路經營企業(yè)的經營用固定資產比較簡單 除需支付公路及構筑物等建造成本外,還要支付受讓公路收費經營權的購置成本——無形資產。
此時將購買價大于公路建設成本的部分作為“無形資產——公路經營權”來核算。
借 :固定資產——經營用固定資產——公路及構筑物、安全設施、通訊設施 、監(jiān)控設施 、收費設施、房屋及建筑物
無形資產——公路經營權
貸 :銀行存款等科目
綜上所述,公路經營企業(yè)要加強財務管理和會計核算 ,首先要選擇好適臺于本單位的會計制度,要加強公路及構筑物等資產形成 的管理 ,選擇好 固定資產折舊的補償方式。
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